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税务筹划浅述 　　［摘 要］税务筹划能在合理合法的前提下为企业获得最大的税后利益。随着市场经济的逐步发展和完善，税务筹划越来越被人们所接受并付诸行动。由于我国对企业税务筹划的研究才刚刚起步，税务筹划的研究在我国尚属一个新课题，有待于我们进一步加强理论和实践的探索。本文就此进行粗浅的探讨。 　　［关键词］税务筹划；纳税；税法 　　［中图分类号］F275.4 ［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2007）01-0056-03 　　 　　 一、税务筹划的概念及特点 　　 　　税务筹划也称纳税筹划，它是纳税人在遵守税法、拥护税法、不违反税法的前提下，针对纳税人自身的特点，规划纳税人的纳税活动，既要依法纳税，又要充分享受税收优惠政策，以达到减轻税负、解除税负或推迟纳税，最终实现企业利润最大化和企业价值最大化的一种经济活动。 　　税务筹划与减轻税负的其他形式，如逃税、欠税及避税比较，有以下主要特点： 　　（一）合法性 　　税务筹划是在完全符合税法、不违反税法的前提下进行的，是在纳税义务没有确定、存在多种纳税方法可供选择时，企业作出缴纳低税负的决策。税务筹划只能在法律许可的范围内进行，违反法律规定逃避税负是偷税行为，必须加以反对和制止。 　　（二）超前性 　　税务筹划是在纳税方案实施前的规划和设计安排。税务筹划不是在纳税义务发生之后想办法减轻税负，而是在应税行为发生之前通过纳税人充分了解现行税法知识和财务知识，结合企业全方位的经济活动进行有计划的规划、设计、安排来寻求未来税负相对最轻，经营效益相对最好的决策行为，是一种合理合法的预先筹划。这与避税、偷税等都是在事中、事后进行是根本不同的。 　　（三）全面性 　　从时间上看，税务筹划贯穿于生产经营活动的全过程，任何一个可能产生税金的环节，均应进行税务筹划。不仅生产经营过程中规模的大小、会计方法的选择、购销活动的安排需要税务筹划，而且在企业设立之前、生产经营活动之前、新产品开发设计阶段，都应进行税务筹划，选择具有节税效应的注册地点、组织类型和产品类型。从空间上看，税务筹划活动不仅限于本企业，还应同其他单位联合，共同寻求节税的途径。税务筹划要综合考虑纳税人的总体利益，兼顾局部利益与整体利益、短期利益与长期利益。 　　（四）时效性 　　税收法律、法规和政策是随着政治、经济形势的不断变化而变化的。因此，纳税人在进行税务筹划时，必须随时把握税收政策所发生的变化，及时作出相应的变动，适时筹划，保证税务筹划的有效性。 　　 　　二、税务筹划与偷税、避税的区别 　　 　　（一）税务筹划与偷税有着本质的区别 　　偷税是指纳税人有意识违反税法，减轻或者逃避纳税义务的行为，其行为的后果要受到国家法律的制裁。 　　从合法性上看，偷税是一种违法甚至犯罪的行为，其行为的后果要受到国家法律的制裁。而税务筹划则是纳税人在税收法律允许的情况下，以达到减轻或消除税收负担，实现企业价值最大化目的的行为。因此，税收筹划既不是违法行为，更不是犯罪行为。 　　从行为发生时间看，税务筹划是在纳税义务发生之前所作的经营、投资、理财的事先筹划与安排，具有事前筹划性特点。而偷税是在应税行为发生后所进行的，是对已确立的纳税义务予以隐瞒和造假，具有明显的事后性和欺诈性特征。 　　（二）税务筹划与避税有着严格的区别 　　避税是指纳税人使用合法手段逃避或者减少纳税义务的行为，虽然合法，但这种行为背离了国家税法的立法意图，减少了国家的财政收入。税务筹划与避税的区别主要表现在： 　　1． 在执行税收法规方面 税法体现国家与纳税人之间的权利和义务关系，而税收体现国家与纳税人之间的经济利益分配关系。税法赋予纳税人进行税务筹划的权利。避税虽然不违法，但属于主观上“钻税法”的空子，有悖于国家的税收政策，实践中不应提倡鼓励。目前，没有一个国家在法律上规定避税合法并予以法律保护；但也没有一个国家在法律上明确规定避税非法而予以制裁。因此，避税本身并不存在合法与非法的问题。 　　2． 在政府的政策导向方面 税收是政府进行宏观调控的经济杠杆。国家通过制定税法，将国家的产业政策、生产布局、外贸政策等体现在税法的具体条款上。税务筹划就是纳税人通过自身经济活动的调整，避开国家限制的方面，主动使其符合税收优惠政策，以达到减轻税负的目的。对此，国家税务部门不但应当允许，而且应该加以鼓励。然而避税仅是从税法的不完善（即存在的漏洞）方面来规避税收负担，而不考虑政府的经济政策、产业政策和自身经济活动的调整。 　　3． 在会计决策方面 税务筹划不仅着眼于税法，还要进行总体管理决策，将筹资决策、投资决策、营运决策、收益分配决策与税务筹划结合起来，从眼前利益与长远利益的结合上，谋求纳税人的最大经济利益。然而避税仅就税法本身去谋