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基于财务会计信息特征的财务报表使用浅谈 　　摘要：财务报告尤其财务报表是决策者进行相关决策时获取企业信息的主要来源。但财务报表本身由于一系列原因存在其自身的局限性。本文主要从财务会计的特征出发，指出了财务报表存在的局限性，提出了针对这些局限性的解决思路，并提出了几点财务报告的改进构想。 　　关键词：财务会计特征　公认会计原则　会计报表局限性 　　中图分类号：F23　文献标识码：A　文章编号：1001-828X(2011)05-0126-01 　　 　　财务报表是会计信息的集中反映，它对报表使用者进行各项经济决策，加强经济管理和财务管理，合理配置社会经济资源，发挥着非常重要的作用。但是，由于财务会计本身所固有的特征，作为财务会计最终主要结果的财务报表所提供的信息也就不可避免地带有一定的局限性。 　　 　　一、会计报表信息局限性的原因及表现 　　 　　1　财务会计立足于构成会计主体的企业(即会计主体假设)，只能提供特定企业的内部信息，尽管产业环境、市场结构和政策法规等外部信息也是进行投资决策所必须依据的，但财务报表却无法提供。 　　2　财务报告是财务会计的最终“产品”，而财务报告的中心部分是财务报表，在财务报表中不可能有非财务信息，即使这些信息对报表使用者来说是非常重要的。 　　3　为了连续、全面地反映企业的经营活动及其成果，财务会计必须在理论上假设企业是持续经营的，除非是有明确的破产、清算、被兼并而中止的反证。这一假设撇开了市场的风险和不确定性对企业存在寿命的影响。 　　4　会计分期假设界定了财务会计确认、计量、报告和披露的时间范围，据此，财务会计提供的只是分期的、暂时的信息，也是短期的信息，定期编制的财务报表只能列示几个时期的数字，不可能提供用户需要的更长时期的信息。这一假设同时也导致了会计报表无法提供企业财务状况、经营成果和现金流量的连续变化的情况，而只能反映某一特定时点的瞬时信息或期间累计信息。 　　5　财务会计处理的是企业每日每时已发生的、过去的交易和事项中能用货币量化的方面，是对企业经营活动的历史记载。因此财务报表所提供的信息不但主要是财务的，而且主要是历史的。影响投资者决策的其它重要的非财务信息，如企业的市场占有率、员工素质、技术创新等，财务报表则无法提供，它亦无法提供报表使用者所需要的前瞻性信息。 　　6　财务会计通常以法定的名义货币为计量单位。若假定币值不变，财务会计只能提供按面值或名义货币单位计量的信息，而在实际中币值并非是一直稳定的，从而使得资产负债表并不能反映企业资产、负债和权益的真正价值，利润表亦不能反映企业真正的利润。 　　7　财务会计工作在涉及利益关系的同时又是由人构成行为主体的工作，因此，财务报表难免被粉饰和人为操纵。另外，会计准则的不确定性和经营者对剩余会计规则制定权的分享，也为会计信息被人为操纵创造了便利条件。 　　 　　二、阅读财务报表时应注意的几个问题 　　 　　鉴于会计报表存在以上的局限性，财务报表使用者在就会计报表进行阅读和分析时，应该先对财务会计和财务报表的以上特点有一个基本的了解，使自己获得的信息不仅仅局限于报表之内，从而去挖掘出更多的与决策相关的信息。 　　从报表分析的角度看，解决会计报表信息局限性的主要对策是：首先，借助注册会计师的审计报告和报表内部科目之间的钩稽关系、报表之间的钩稽关系、报表前后的比较等资料等方法，对会计报表的可信度进行甄别。在会计报表信息在所有重大方面真实公允地反映了会计主体的经营活动的前提下，由于会计报表受会计信息基本特征的影响仍然存在本身的局限性，我们在阅读和分析报表时，还必须树立起普遍联系的观点，实现会计报表内部相关方面以及会计报表信息与非会计报表信息的有机结合，以全面分析评价企业的财务状况与经营成果。 　　 　　三、财务报告的改进构想 　　 　　进入21世纪之后，多元化、多角化、集团化经营的企业组织形式，大规模、跨国化、跨行业的经营趋势又对企业现行的会计管理模式提出了新要求。财务报告作为会计信息系统的输出结果存在很多局限性，需要不断改进，以规范信息模式，适应这种新的经济环境。 　　1　财务报告模式的改进。现行的财务报告是一种通用的财务报告，它提供给不同使用者相同的报告。然而，企业的信息需求是多样化的、特色化的，并且由于使用者的目标、方法不同，使用者的信息偏好不同，对信息的需求也不同。因此，有必要改进现行财务报告的模式，使其具有灵活性，以提高会计信息的使用价值。 　　现行财务模式是一种非黑即白的模式，即在会计报告中反映的事项，会计上可以确认；而在其他报告中反映的事项，会计上不予确认。美国学者韦曼针对这种模式的沿革，提出了一个彩色模式。彩色模式就是将财务报告的内容分为五个不同的层次：第一层次，报告那些符