审计师个人特征与A+H股公司审计报告的信息含量.PDFVIP

DOI：10．19641/j．cnki．42-1290/f．2018．14．019 审计师个人特征与A+H股公司 审计报告的信息含量 张凯旋，雷倩华（副教授） 【摘要】审计师个人特征和披露关键审计事项是否能够提高审计报告的信息含量，是近年来社会各 界十分关注的话题，但目前尚未得到一致结论。以A+H股公司及其配比样本为研究对象，检验审计师个 人特征及披露关键审计事项对盈余反应系数的影响，以及审计师个人特征对新审计报告信息含量的调 节作用。研究发现：审计师年龄和执业时间等个人特征显著提升盈余反应系数，但关键审计事项的披露 并不显著影响盈余反应系数；进一步研究发现，审计师的性别、年龄等个人特征显著增强关键审计事项 的披露对盈余反应系数的影响。 【关键词】关键审计事项；审计报告；信息含量；盈余反应系数；审计师个人特征 【中图分类号】F239 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2018）14-0143-12 发现英国新审计报告改革中重大错报风险的披露并 一、引言 没有提高信息含量，市场对此反应不显著。那么，在 2013年6月，英国财务报告理事会（FRC）发布 我国披露关键审计事项又是否能够达到改革的目 了修订的审计准则，率先进行审计报告改革；2015 的，进而提高信息含量呢？此外，审计师作为审计报 年1月，国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）发布 告的提供者和质量控制者，根据高阶梯队理论，其个 了新修订的审计报告系列准则，以期对审计报告模 人特征会对审计质量产生直接影响。关于审计质量 式进行改革。我国为了提高注册会计师审计报告的 方面的研究，目前已逐渐从会计师事务所层面向审 信息含量，并保持我国审计准则与国际准则的持续 计师个人层面转变，但研究结果并不一致。那么，审 全面趋同，2016年12月23 日，财政部正式发布了 计师个人特征能提升新审计报告的信息含量吗？目 《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报 前尚无学者从实证研究的角度回答这一问题。 告中沟通关键审计事项》等12项准则（以下简称“新 本文以2016年我国A+H股公司为原始样本， 审计报告准则”）。 采用倾向评分匹配法，考察我国审计师个人特征的 各国（组织）为了提升审计报告对使用者的效 作用以及新审计报告的实施效果，并进一步探讨审 用，提供更多决策有用信息，相继出台了政策对审计 计师个人特征对新审计报告信息含量的影响。 报告进行改革，其核心变化均是增加了关键审计事 二、文献回顾 项部分。那么，增加披露关键审计事项真的能够提高 [ ]1 审计报告的信息含量吗？Lennox等 通过对英国 （一）审计师个人特征与审计质量 488家采用新审计报告标准的公司进行分析研究， 理论上，审计师作为审计业务的执行者，其个人 【基金项目】国家自然科学基金项目（项目编号；教育部人文社科青年基金项目（项目编 号：15YJC630051）；广东省自然科学基金项目（项目编号：2015A030310223；2016A030313482） 2018.14财会月刊·143·□ [ ][ ] 2 3 特征会影响审计质量 。有的学者从审计师的某 联通2016年审计报告为例，认为新审计报告增加关 一特征出发，研究了审计师个人特征对审计质量的 键事项段，有助于提高审计程序透明度，促进各方沟 [ ]4 影响。如王晓珂等 研究了审计师个人经验与审计 通，但会增加审计成本。 质量的关系及投资者对审计师个人经验的反应，发