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试谈企业战略税务筹划 　　摘要：我国税制改革和税收征管的不断完善，纳税成本成为了企业经营决策的重要约束因素。本文以现代税务筹划理论为基础，结合我国税制基本情况，提出了企业战略税务筹划的战略架构，希望本文的研究能为企业税务筹划决策提供参考。 　　关键词：税务筹划；企业战略；纳税成本 　　[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1009-9646（2012）9-0089-02 　　一、税务筹划目标的发展 　　传统税务筹划理论的目标是“税负最小化。它没有全面考虑税务筹划的隐性税负以及非税成本，导致与财务管理目标冲突。同时，该理论是以股东利益为导向的，忽视了企业利益相关者的利益。 　　（一）税负最小化 　　税负最小化与财务管理的利润最大化目标一脉相承，简单明了、易于操作，而且利润的确是企业生存和发展的基础。但是，税负最小的方案往往是利润最大的方案，而且按照税负最小化原则安排交易和财务活动，还可能会因引发大量的非税因素成本。 　　（二）税后利润最大化 　　税后利润最大化摒弃了以减轻税负为唯一目标的主张，要求企业在对财务和经营事项进行税务安排时，应当充分考虑税收因素，同时也应当考虑非税因素，以避免单纯考虑显性税收成本的税收方案带来的商业重组成本。 　　（三）企业价值最大化 　　税后利润最大化容易忽视税务风险和其他利益相关者的税收利益，因此税务筹划还必须考虑所有契约方的税收收益，考虑相关涉税风险，以避免利润最大化与企业财务目标发生冲突。 　　二、战略税务筹划理论 　　随着我国税制改革步伐的加快和税收征管制度的不断完善，税务成本成为了约束企业财务和经营活动的重要因素，税收对企业决策的影响越来越大，迫切要求将税务筹划纳入企业发展战略。税务筹划一方面要受企业战略约束，另一方面对企业战略具有支持作用。 　　（一）企业战略管理理论 　　企业战略是对企业发展作出的全局性和长远的谋划。1965年，美国战略管理学家安绍夫在其出版的《企业战略论》中认为，战略是由目的、目标以及实现这些目标而采取的主要政策、计划组成的模式，该模式决定了公司处于或应该处于何种行业，以及属于或应该属于何种类型。 　　（二）税务筹划与企业战略的关系 　　1.企业战略对税务筹划的约束作用 　　企业战略是对企业发展的总体性谋划，支配着企业经营和财务活动，自然也包括税务筹划。税务筹划作为企业经营和财务的一部分，必须服从于企业的总体发展战略。事实上，在财务和经营决策中，企业管理当局考虑最多的是市场需求和变化，而不是纳税成本因素。纳税成本固然是约束企业财务和经营决策的重要因素，但不是最主要的因素，更不是唯一的因素。这就要求企业建立战略税务筹划的概念，以企业战略为导向，把税务筹划作为企业战略的一部分进行运作。也就是说，任何税务方案必须要能够通过企业发展战略的检验。 　　2.税务筹划对企业战略的支持作用 　　虽然税收因素不是企业决策的决定因素，但是在某些情况下，税务成本还是会对企业经营和财务决策产生重大影响，甚至关系到决策的取舍。例如，在固定资产投资领域，现行的企业所得税具有明显的政策倾向性，这就要求企业在进行投资决策时，应当充分关注税收政策导向，使企业发展战略尽可能与国家产业政策导向保持一致，从而尽可能地降低固定资产投资成本。 　　（三）战略税务筹划目标定位 　　1.战略税务筹划的总体性目标 　　税务筹划总体目标是基于企业战略层面的目标，它要受企业财务目标约束，即以企业价值最大化为目标。企业价值最大化是目前公认的企业理财目标，它摒弃了利润最大化目标的短期功利性倾向，又克服了股东财富最大化目标的单一性缺陷，将风险因素作为企业财务和经营决策所要考虑的重点因素，把各方利益关系的协调作为企业发展战略的重点，能够为企业长期稳定的发展提供强有力的支持。以企业战略为导向的税务筹划要求企业在进行税务安排的时候，坚持以企业财务目标为导向，将风险管理贯穿于企业税务筹划的全过程，并加强利益关系的协调，从而实现利润最大化、风险最小化、利益相关者价值最大化的企业财务管理目标。 　　2.战略税务筹划的具体性目标 　　战略税务筹划的具体目标具体是对税务筹划总体目标的细化，对企业具体的税务筹划活动起着导向作用。战略税务筹划的具体目标是由若干个目标组成的“目标束”，各目标相互支持、互相制约，共同为企业战略提供支持。 　　（1）纳税成本最小化 　　纳税成本最小化是税务筹划的最直接动因，需要注意的是纳税成本最小化是以服从于企业战略为前提的，不能对其进行绝对化的理解。也就是说，纳税成本最小化并不是绝对正确的，为了实现企业战略，有时候可能会选择科负较高的税务方案。 　　（2）涉税险最低化 　　税务筹划是对企业财务和经营活动的事前税务安排，因此，任何税务方案都是有风险的。如税法政策变化可能导致原来的税务安排无效，由于对税