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试谈共同控制经营及共同控制资产 　　一、相关概念 　　1、共同控制经营，是指企业使用本企业的资产或其他经济资源，与其他合营方共同进行某项经济活动，并且按照合同或协议（以下统称合同）的约定，对该项经济活动实施共同控制，通过共同控制经营获取收益。 　　2、共同控制资产，是指企业与其他合营方共同投入或出资购买一项或多项资产，按照合同约定对有关资产实施共同控制，通过共同控制资产的经营或使用获取收益。 　　3、与合营企业的共同点和不同点：共同控制经营及共同控制资产，与合营企业比较：共同点是三者都是两个或多个合营方通过合营合同的签订建立起共同控制关系；不同点是合营企业是通过合营各方出资设立一个企业，有一个独立的会计主体存在，而共同控制经营及共同控制资产并不是一个独立的会计主体，它的会计要素分置在合营各方的账薄中。 　　二、共同控制经营与共同控制资产之异同 　　（一）共同点 　　1、都存在共同控制关系：无论共同控制经营或者共同控制资产，各合营方之间都存在共同控制关系。离开共同控制关系，共同控制经营将成为各自独立经营，共同控制资产也将变为一般法律意义上的共有财产。 　　2、都不具有独立的会计实体：无论是用于共同控制经营的资产，或者是各合营方一起共同经营或使用的共同控制资产，其相关的会计要素都分散地按份存在于合营各方的账薄和报表中，不存在独立于合营各方的会计实体。不过，这些会计要素仍具有区别于各合营方正常会计业务的特殊性，而且，在共同控制的各合营方之间，这些相关的会计要素具有一定的关联性。 　　3、都应当按份进行会计要素的确认：与共同控制经营和共同控制资产相对应的资产、负债和收入、成本费用等，合营各方均应按合同规定计算其份额并在本企业的账薄和报表中进行确认。 　　4、都必须有相应的经营活动：无论是共同控制经营，或者是共同控制资产，都必须有相应的经营活动，包括合营各方共同控制的经营活动或某一方或多方按合同约定使用共同控制资产进行本企业的经营活动。 　　（二）不同点 　　1、占有情况不同：（1）共同控制经营的相关资产，一般为合营一方原有资产，存在于参与共同控制经营某一方的控制中，并由其使用以达到共同控制经营的预期目标。比如在汽车生产过程中，一个合营方可能运用自己的设备负责生产汽车外壳，另一些合营方负责生产发动机或其他部件，其他合营方负责组装。这样与共同控制经营相关的设备等，则由合营各方所占用和控制，只是在经营活动上受各方的共同控制。（2）共同控制资产，为合营各方按合同约定投入或者出资购买、按约定由各方共同控制和使用的资产。这些资产，在空间上既可能由合营某一方占有，但不应由其独立控制，也可能在空间上合营各方均不占有。比如几个地域相邻的煤矿和铁矿，共同出资修建一条铁道，由共同控制各方共同使用。 　　2、获益特征不同：（1）通过共同控制经营获取收益是共同控制经营的显著特征，这里主要表现为生产经营。比如以上列举参与制造汽车的共同控制经营各合营方。（2）通过控制的资产获取收益是共同控制资产的显著特征，这里主要表现为对共同控制资产的使用。比如以上列举的几个合营方共同出资修建铁道并共同控制和使用，当然也有通过共同控制资产的经营活动获取收益的情况。比如，多个合营方共同出资购买某项房地产用于租赁和增值。 　　3、共同控制结束时资产处置方式不同：（1）使用于共同控制经营的资产，在合营结束该资产不再用于共同控制时，合营方应将该资产作为本企业的资产确认；（2）共同控制资产在共同控制关系结束时，应按照原合营合同的约定，对共同控制资产的进行处置、分割。 　　三，共同控制经营的会计处理 　　（一）用于共同控制经营的资产及发生负债的确认 　　1、将本企业所控制的资产用于共同控制经营时，应借记“固定资产——共同控制经营（××资产）”、“无形资产——共同控制经营（××资产）”等科目，贷记“固定资产（××资产）”、“无形资产（××资产）”科目。 　　2、共同控制经营结束，应将用于共同控制经营的资产转回作本企业普通资产确认，作与以上相反的分录。 　　3、确认共同控制经营所发生的负债：共同控制经营所产生的负债的确认，与确认企业正常业务产生的负债并无实质性区别。如果说有区别，只是可以在相关负债科目后再加一个明细科目：“共同控制经营”。实际，不加该明细科目亦可。 　　（二）相关成本、费用的归集分配 　　合营方运用本企业的资产及其他经济资源进行合营活动，当视共同控制经营的情况，结合合营合同的约定，对发生的、与共同控制经营有关的支出进行归集和分配：（1）计提折旧或摊销、开支相关费用时，借记“制造费用——共同控制经营”、“管理费用——共同控制经营”等科目，贷记“累计折旧”、“累计摊销”、“银行存款”等科目；（2）归集生产费用，借记“生产成本——共同控制经营