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金融商品转让业务营业税涉税处理浅述 　　随着我国经济形势的发展，金融企业、非金融企业以及个人投资于金融商品，或者进行投机进行金融商品转让的业务越来越多，为了加强对该业务的税收管理，在2009年修订后的营业税条例明确规定，不论是金融企业还是非金融企业转让金融商品，都应该按照差额缴纳营业税，对于个人转让金融商品暂免征税营业税。在执行以上税收政策的过程中，难免遇到很多问题，金融商品如何界定？企业的会计核算口径的金融资产与营业税规定的金融商品如何衔接，都成为税务管理中出现的难以操作的问题。 　　一、金融资产及交易性金融资产 　　（一）金融工具的概念 　　金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。其中，金融资产通常指企业的下列资产：现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等。 　　（二）金融资产的含义 　　金融资产，是指企业的下列资产：现金；持有的其他单位的权益工具；从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；在潜在的有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具；将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同权利除外。 　　1.金融资产的分类 　　金融资产在初始确认时划分为以下四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。其中，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。在营业税规定里所提及的金融商品一般是作为交易性金融资产会计核算的，交易性金融资产，是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 　　二、交易性金融资产的会计核算 　　（一）科目设置 　　1.“交易性金融资产”科目。该科目借方登记购入股票、债券、基金等交易性金融资产时的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额；贷方登记企业出售交易性金融资产转出的成本、资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额等；期末余额在借方，反映企业交易性金融资产的公允价值。该科目设置“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。2.“公允价值变动损益”科目。该科目借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产的公允价值低于账面余额的差额和贷方转出额；贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额和借方转出额。期末，将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后无余额。3.“投资收益”科目。该科目借方登记企业初始投资发生的相关费用、出售交易性金融资产的投资损失；贷方登记企业持有或出售交易性金融资产等取得的收益；期末将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后无余额。 　　2.会计处理 　　（1）企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记交易性金融资产（成本）科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，对于价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利息，借记“应收股利”或“应收利息”，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。 　　（2）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记“交易性金融资产”（成本）科目，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产”（公允价值变动）科目，按其差额，贷记或借记“投资收益” 科目。同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 　　举例1：购入股票作为交易性金融资产，甲公司有关交易性金融资产交易情况如下： 　　（1）2012年1月5日购入股票1 000 000元，发生相关手续费、税金2000元，作为交易性金融资产： 　　借：交易性金融资产――成本 1 000 000 　　投资收益 2 000 　　贷：银行存款 1 002 000 　　③2012年2月15日处置，收到1 100 000元 　　借：银行存款 1 100 000 　　贷：交易性金融资产――成本 1 000 000 　　投资收益 100 000 　　举例2：购入债券作为交易性金融资产 　　（1）2012年1月5日，购入债券成本1000 000元。 　　借：交易性金融资产――成本 1 000 000 　　贷：银行存款 1 000 000 　　（2）2012年2月15日，将该债券予以出售950000元。 　　借：银行存款 950000 　　投资收益 50000 　　贷：交易性金融资产――成本 1 000 000 　　三、金融商品转让的营业税