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审计独立性影响因素研究 　　 摘 要：文章主要分析了审计独立性的涵义以及影响因素，并提出了提高审计独立性，改善审计质量的政策建议。 　　关键词：审计独立性 审计质量 职业道德 　　中图文类号：F239 文献标识码：A 　　文章编号：1004-4914（2009）06-185-02 　　 　　一、审计独立性的涵义 　　 　　审计独立性被誉为外部独立审计之基石。那什么是审计独立性?美国注册会计师协会(AICPA)在1947年发布的《审计暂行标准》中指出：“独立性的涵义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实，不偏袒。”之后，AICPA《职业行为原则》中明确要求“会员在履行职业责任时，应当保持客观和避免利益冲突。执行公共业务的会员在提供审计和其他鉴证服务时，应当保持实质上和形式上的独立。”2003年AICPA进一步指出：“独立性通常暗示了审计师公正执业、保持客观和专业怀疑的能力。”我国注册会计师协会在《注册会计师职业道德规范指导意见》中要求，注册会计师执行鉴证业务时，应当保持实质上和形式上的独立，不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场。学术界对审计独立性涵义却有较为一致的看法：独立性，包括实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表审计意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，则是指注册会计师及会计师事务所避免出现拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害的情形。有利于降低经济运行的风险，注册会计师素有“经济警察”的美名，是维护经济体系运行的防火墙。注册会计师对被审计单位会计报表的合法性、公允性和一贯性发表的审计意见，将直接影响到很多市场主体的经济利益，影响他们的决策。一个健康、高质量的注册会计师队伍，将能够有效地降低经济总体运行的风险，更好地维护经济发展。 　　 　　二、影响审计独立性的因素 　　 　　1.会计师事务所的规模。一般来说，规模大的会计师事务所的审计质量要远高于规模小的会计师事务所。DeAngelo(1981)认为，事务所规模可以用来衡量审计质量的高低；事务所规模越大，与每一特定客户相关系的准租占事务所整个准租总和的比重越小，该事务所以机会主义行事的可能性就越小，其可预期的审计质量就越高。章永奎、刘峰(2002)的研究发现，大型事务所识别盈余管理并出具较严厉审计意见的能力显著强于小型事务所。漆江娜等(2004)研究也发现，“四大”审计质量明显高于国内本土所。主要原因如下：一是规模大的会计师事务所拥有较多的专业胜任能力强、执业经验丰富的从业人员，且从业人员专业素质较高，他们在审计过程中对所审计会计资料存在的问题就会比较敏感，发现错弊的把握和概率相对较高。二是规模大的事务所一般都会非常重视发展并保持其审计质量的信誉品牌，由于品牌信誉可以为其带来丰厚的利润，故审计风险或可能带来的品牌信誉损失会使其更倾向于维护自己的信誉，这也势必会极大地增强其执业的独立性，避免像小规模事务所那样为了保留一个或几个客户而产生的违规行为，即“购买审计意见”的情况，这也会提高其在审计中发现问题后进行披露的概率，保证其应有的独立性和审计质量。 　　2.审计收费与审计时间影响审计质量的高低。对于审计质量与审计收费的关系，理论界有许多不同的观点，但多数学者的实证研究表明，审计费用与审计产品质量呈正相关，即审计产品质量越好，审计收费越高。张立民(2004)也指出，审计收费与审计质量之间是正相关关系，是制约审计独立性的一个极其重要的因素。RonaldR.Kin (1999)认为，审计时间可以用来衡量审计质量的高低。宋衍蘅、殷德全(2005)认为，高质量、独立性比较强事务所通常收取的审计费用高于其他所。 　　3.职业道德。CPA职业道德，是指CPA在审计实践活动中应当遵循的行为规范，是对审计人员思想意识、品德修养等方面的基本要求。由于CPA的服务对象是包括中小股民在内的社会公众，其工作具有相当程度的社会性，所以在执业中必须恪守职业道德。这主要有：保持其应有的独立性(包括形式上的和实质上的独立性)，不接受和从事其所不能胜任的业务，不能与被审计单位存在着可能影响其独立性的各种利益关系和冲突，不得从事与审计鉴证业务不相容的工作等。唯有如此，CPA才能在审计中保持其超然独立的地位，才能保证其在审计过程中发现错弊时，不受客户和外界因素的影响，保证其审计的质量。 　　4.地域的原因。理论上来说，同出一个省的会计师事务所对其担任审计的同省的公司财务状况、经营情况、盈余管理情况等会有比较熟悉的了解，会做出独立的质量较高的审计意见，但是实证研究并没有证实以上的理论。相反，会计师事务所在出具审计意见时并没有给出相应的警惕性。这说明在异地进行审计的会计师事务的相对而言，独立