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财政零余额账户支付制度下高校资金管理问题剖析 　　【摘要】 财政零余额账户支付制度的实行，使得高校面临着资金管理方面新的挑战。本文探讨了财政零余额账户支付制度下高校资金管理面临的问题，并提出了解决高校资金管理问题的措施，确保校财务工作能够顺利开展下去。 　　【关键词】 财政零余额 资金管理 问题 对策 　　近年来，国内高校不断扩招，扩招必然导致扩建，扩建则需要大量的资金支持。面对高等教育如此高速的发展，显而易见，各个高校都面临着资金方面的难题。高校资金的筹集渠道也多种多样，不再是很单一的财政拨款。然而高校在资金管理上存在很多制度方面的缺失，所有者缺位等现象，使得财务在资金管理上很被动，特别是财政开始实行零余额账户支付制度以来，高校资金管理方面更是面临着诸多问题，迎来了新的挑战。如何从财务管理的角度改善高校资金管理的缺陷，适应财政体制的改革，推动高校可持续发展，是高校财务管理亟需解决的问题。 　　一、财政零余额账户支付制度含义 　　1、财政零账户的概念。零余额账户是指国库管理改革之后，财政实行国库集中单一账户体系下开设的一种账户，它包括财政部门为预算单位在代理银行开设的零余额账户、财政部门在商业银行开设的预算外资金财政账户以及财政部门按照资金使用性质在商业银行开设的零余额账户。其中国库集中单一账户体系如图1所示。零余额账户支付制度即预算单位在使用财政性资金的时候需要按照国家财政规定的程序和要求在指定的代理银行，开设一个账户，该账户无余额过夜。实行国库集中收付制度，增加了财政性资金首付过程的透明度，有利于加强对于收支拨付过程的监督管理。财政零余额账户资金流转方式如图2所示。 　　2、实行财政零余额账户后高校现金管理的变化。财政变化带来的不仅是国库资金管理上的变化，也深刻地改变了各个预算单位的财务管理的方式。国库集中支付制度的实施，使得高校财务工作中产生了一些新的会计科目，对于资金的收缴、支付、审核等也有一定的影响。零余额账户的性质决定了其在国库单一账户体系中的巨大作用，是实现财政集中支付的桥梁。首先，零余额账户是联系国库单一账户与商品或劳务供应商账户的纽带，代理国库对商品或劳务进行支付。其次，零余额账户是控制预算资金最终付款的技术手段，其特性使得所有预算资金都可以集中控制在国库单一账户，从而克服传统的重复设置账户而带来的资金大量滞留预算单位而引起的很多弊端。最后，建立国库单一账户体系，实行财政集中支付后，预算单位在原来商业银行开设的存款账户都会被取消，而零余额账户就是这些账户的替代。一方面兼顾传统的支付习惯，预算单位可以向零余额账户发出支付命令；另一方面，也能体现在国库单一账户制度改革中，保持预算单位的管理权限以及会计主体地位不动摇的改革要求。 　　二、零余额账户支付制度下存在的问题 　　1、高校资金流动不畅。在实行财政零余额账户支付制度之前，对于预算外资金的收入，比如说学杂费，高校完成收缴并开具相关凭证并将收到的资金缴纳财政，财政审核通过后，再依据有关的政策拨款给高校。而在实行零余额账户支付制度之后，资金进入国库就不再返还给高校。高校只能根据自身日常业务的花费，每月上报用款计划，根据财政批复的资金范围内支付日常业务。因此零余额账户资金对于会计主体仅仅拥有使用权。实行国库集中支付制度，财政部门可以对资金运行情况进行全面的监督，可以对每项资金支出拥有最终权限，这样高校就无法对资金进行调节，无法满足不同的需求，稍显呆板。一些高校的扩建，需要大批资金的支持，然而因为进行了国库集中管理，短期内无法筹集大批资金，会出现沉淀资金以及资金时间价值的丢失。这些资金本该归属学校，却被大幅上缴，结果是高校在自筹办学经费以及融资渠道方面出现了灵活性的缺失，现金流出现危机。 　　2、新会计科目对资产要素确认的影响。财政改革下产生了新的会计科目，即零余额账户用款额度。该科目反映了财政直接和授权支付的用款额度，需要按照资金性质以及支付方式设置明细科目。然而对该账户该不该确认为资产要素却存在着很大的分歧。部分银行为了规避风险，依然按照之前资产确认的标准，并未将零余额账户用款额度确认为资产。由此导致后果是银行对高校评估信用，在进行财务指标计算时，会从资产类科目去除零余额账户用款额度，以至于在不同支付制度下相同的财务指标有很大的变化，从而影响高校信誉等级，这样就使得高校从银行贷款难度加大，信贷额度等受到限制，加重了高校融资困境。 　　3、支付程序繁琐。在国库集中管理制度之下，财政部门只对高校的经费下达给代理银行一个用款额度。此笔资金需要代理银行先行垫付，之后再与国库进行清算。如此一来，高校在使用财政拨款时，需要按照用款计划向财政国库支付局申请额度，审核同意后再进行支付。支付方式有两种，一种是实行财政直接支付方式，由财政通过国库单一账户体系直接