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发票管理农副产品收购业务中问题及对策 　　摘 要：农副产品收购业务的发票管理由于其开具方的特殊性，在具体实行过程中一直存在着诸多问题，比如农副产品集散市场附有条件的代开发票、开具虚假收购发票、直接将收据等不合规票据作为扣税凭证等。本文记述农副产品收购发票中存在的几个突出问题，分析这些问题产生的原因，并对学者已经提出的多项政策建议进行评析，最后给出在现行的规定下税务机关和农副产品收购方加强发票管理的对策。 　　关键词：农副产品收购发票；进项税额；发票管理 　　中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1006-4117（2011）12-0177-02 　　 　　一、农副产品收购发票管理中存在的问题、产生原因与政策评述 　　根据2011年新公布的修改后《中华人民共和国发票管理办法》第十九条的规定，“特殊情况下，由付款方向收款方开具发票”，农副产品收购发票仍旧采用由增值税一般纳税人购进农业生产者销售的免税农副产品时为农业生产者开具。因此，农副产品收购发票的管理中仍然存在与旧的《发票管理办法》实行过程中同样的问题，而且除了之前学者们普遍提到的问题外，在实践过程中也由于农副产品收购发票管理的特殊性，衍生出了一些不利于企业财务管理和国家税收管理制度的问题。 　　（一）存在的问题和产生原因 　　1、“奇货可居”与“供不应求” 　　在农副产品实际收购过程中，存在这两种问题：一是“奇货可居”，索要发票便不予销售；一是“供不应求”，发票已用完或业务量较大，开发票比较困难。这两种问题的根源，是许多农副产品集散地或农副产品市场的形成，要求市场中的经销商统一到市场办填开发票，从而填开发票的权利过渡到市场办，销售农副产品的个体户或中间商都不能控制发票，否则经销方将会失去在市场中经营的资格。另一方面，这种农副产品集散地的产品通常价格较为公允，产品质量较为有保证，种类齐全，同时也为了完善公司财务制度，防止收购过程中徇私，许多大型的农副产品收购企业或是餐厅等农副产品收购量大的公司都指定或已与市场签订收购合同，统一购买，所以采购自主权较小，相对的赋予市场在发票开具方面的优势地位。 　　比如，在检查某大型企业发票使用状况的过程中发现，下属的招待所在收购农副产品时原始凭证大部分都由收据或随手填开的“白条”组成，很少有农副产品收购发票开具的状况。根据工作人员的口述，财务人员和采购人员都是知道国家相关法律条款规定并且总公司财务制度中也有明文规定，但是当地的实际情况是，只有一个大型的农副产品批发市场，由于采购量较大、所需品种较多，不得不到该市场购买，但是市场办总是以各种理由推脱开具发票，有时甚至以收费为条件开具发票，或以金额为限制开具发票，以至于财务管理出现漏洞。还有一种情况，在农副产品收购方从中间商或市场经销商处采购时，中间商或市场经销商为了逃避纳税义务，以价格优惠为条件而不开具发票。 　　虽然该企业在财务管理制度方面有一定的不足，但是这个例子充分说明了许多餐饮招待企业的发票困局，这种购买方受制于销售方发票开具条件的情况屡见不鲜。但是在实际的生产经营过程中，除了农副产品加工企业一次需收购大量农副产品外，大多数餐饮招待企业的农副产品收购都是以“小额、分散、频繁交易”的方式进行的。由于每笔交易的重要性小、时间分散、次数多，管理上容易被忽视且管理成本较高，所以大多数企业采取消极的态度，在核算进项税抵扣时将这些没有充分扣税凭证的抵扣对象纳入抵扣总金额中，问题留待税务机关解决。即使这些问题被税务机关察觉，也只能调整以前年度损益，对市场办进行一定程度的整治，但是这些都不能从根本上解决“奇货可居”和“供不应求”的问题。 　　2、“自产自销”与“收购统销” 　　“自产农副产品”的界定一直以来都是引起农副产品收购发票管理问题的一个主要原因。随着市场经济的不断发展，农副产品产销已经开始逐步走向集约化、专业化，九成以上的农副产品收购都是在中间商的参与下完成的，即通过间接收购完成。然而许多收购企业为了增加抵扣的进项税额，故意混淆甚至漠视“自产自销”与“收购统销”的区别，不论对方是否有资格开具税务部门监制的销货发票，一律自行填开农副产品收购发票，给偷漏税等违法行为以可乘之机。 　　在实际的收购过程中，由于农副产品收购的特殊性和农副产品经销者的流动性，大多数的收购交易都是在没有合同的情况下进行的，收购凭证多数也只是所谓的“销售收据”，确切的金额几乎无处可查，税务机关无法监控企业的进货渠道，给农副产品收购发票填开的管理和检查增加了难度。根据孙颖《浅析农副产品收购发票管理》（2009），还有既经营应税商品又经营免税商品的企业，利用这一“有利条件”，根据企业当月的生产经营状况及产生的偷漏税需要，无中生有虚构业务，肆意填开虚假的农副产品收购发票。 　　3、现金交