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关于抵制公款请客送礼之风会计学思考 　　摘 要：文章首先简述了我国现行财经法规中有关“请客送礼”支出的账务处理规定，然后对我国企业实践中的相应账务处理现状及其存在的问题进行了探讨，最后从会计学的角度提出了抵制请客送礼之风的五点看法。 　　关键词：抵制 请客送礼 会计视角 　　中图分类号：F230 文献标识码：A 　　文章编号：1004-4914(2007)10-172-02 　　 　　公款请客送礼的行为不但浪费了大量的人、财、物，而且浪费了有限的资源；更为严重的是，这在一定程度上助长了当今社会上的贪污受贿等腐败风气。因此，在老百姓高声疾呼反腐倡廉、社会各界同仁纷纷为抵制腐败出谋献策的今天，狠刹请客送礼之风是非常重要的。本文拟从会计学的角度来探讨一下抵制请客送礼之风的对策。 　　 　　一、我国现行财经法规对企业“请客送礼”支出的账务处理规定 　　 　　据笔者所知，对各企业单位的“请客送礼”支出，现行财经法规要求通过“管理费用”科目下属的“业务招待费”这一会计科目进行账务处理，并对其进行了限额控制，相关规定主要体现在以下几处： 　　第一，自2001年1月1日开始实施的《企业会计制度》中的第104条规定：“企业的期间费用包括营业费用、管理费用和财务费用。……管理费用，是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费……业务招待费……。”这条规定明确了“业务招待费”应当作为“管理费用”下属的一个明细项目。 　　第二，《工业企业财务制度》第49条规定：“业务招待费是指企业为业务经营的合理需要而支付的费用，在下列限额内据实列入管理费用：全年销售净额在1500万元（不含1500万元）以下的，不超过年销售净额的５‰；超过1500万元（含1500万元）但不足5000万元的，不超过该部分的３‰；超过5000万元（含5000万元）但不足一亿元的，不超过该部分的２‰；超过一亿元（含一亿元）的，不超过该部分的１‰。”这里对业务招待费的开支内容和开支金额都进行了一定程度的限定。 　　第三，《企业所得税税前扣除办法》第43条规定：“纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除：全年销售(营业)收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售(营业)收入净额的5‰；全年销售(营业)收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3‰。”这个比例规定使得一部分企业的业务招待费控制限额有所提高，但是仍然不能解决实质问题，“业务招待费”超标情况还是屡见不鲜，业务招待费的真实性及由此引起的腐败问题仍然层出不穷。 　　第四，《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》中的第14条规定：“纳税人按财政部的规定支出的与生产、经营有关的业务招待费，由纳税人提供确实记录或单据，经核准准予扣除。”后来又取消了核准，详见《国务院关于取消第一批行政审批项目的决定（节选）》。这里主要是对业务招待费开支的相关原始凭证方面的规定。 　　 　　二、我国企业在实践中对“请客送礼”支出的账务处理存在的问题 　　 　　在实践中，根据上述的现行会计制度及其它有关财经法规的规定，一般的企业都将“请客送礼”的花费记入管理费用，其中，“请客”的支出是通过“业务招待费”明细账反映的，而“送礼”方面的开销并没有单独地开设明细账户进行反映。 　　在“请客”支出所属的“业务招待费”方面，主要存在以下两个问题：第一，对“业务招待费”开支内容的规定不明确、认识不明晰。以“企业业务经营的合理需要”来规范开支范围，定义模糊，容易导致随意性，并为某些人假公济私、以权谋私提供了条件。现实中，一方面，企业经营者及财会人员对“业务招待费”内容的认识大多数不够清晰，导致在业务处理中没有约束性，几乎所有消费性支出都可从中列支；甚至某些人将私人关系吃喝开销、家庭宴会支出等项目也列入招待费。另一方面，在企业审计中，由于制度的规定不明确，无法认定违纪事实，所以对此项目的内容往往也简而略之，结果，使招待费项目成了某些企业经营者随意使用的小金库。第二，对“业务招待费”开支金额的大小缺乏制约机制。从制度所规范的内容来看，业务招待费实行限额控制，其开支的上限是按营业收入与分档计费标准所计算的限额。但是，企业业务招待费往往是在未取得营业收入的情况下发生的，因此，企业日常支出时无法把握超支与否的尺度，进而导致年终决算时业务招待费严重超支。并且对这种业务招待费超支现象，在现行财会制度及财政法规中都未明确处理方法。一方面，在会计处理上，对业务招待费的超支金额无从列支，也无法进行调账；另一方面，财会法规制度中也没有规定超支额应由企业经营者弥补或采取其他处罚措施。所以，在实务中，对超支现象几乎形成了一种事