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债券发行的账务处理实例 [例8-18]华联实业股份有限公司于1月1日发行公司债券:面值为100000元，期限为5年，票面利率为10%，每年付息一次，到期一次还本。假设发行时市场利率为8%时，则发行价格为106000元。假设发行时市场利率为10%时，则发行价格为100000元。假设发行时市场利率为12%时，则发行价格为95000元。(为了例题计算上简便，发行价格非精确计算) 溢价发行时: 借:银行存款 106000 贷:应付债券——债券面值 100000 应付债券——债券溢价 6000 平价发行时: 借:银行存款 100000 贷:应付债券——债券面值 100000 折价发行时: 借:银行存款 95000 应付债券——债券折价 5000 贷:应付债券——债券面值 100000 (三)票面利息的计算、利息费用的确定和利息支付及其账务处理 债券的发行价格不影响票面利息的计算。即:票面利息=面值×票面利率 但是，债券的不同发行价格影响利息费用的确定。 溢价发行时:利息费用=票面利息-溢价摊销额 平价发行时:利息费用=票面利息 折价发行时:利息费用=票面利息+折价摊销额 溢价或折价发行的债券，溢价或折价的部分需在债券存续期内分期摊销，以调整各期的票面利息以确定利息费用。 票面利息计入“应付债券——应计利息”;溢价摊销额计入“应付债券——债券溢价”的贷方，折价摊销额计入“应付债券——债券折价”的借方;利息费用计入“财务费用”。 接上例: 溢价发行时:假设每年溢价摊销额为 1200 借:财务费用 8800 应付债券——债券溢价 1200 贷:应付债券——应计利息 10000 平价发行时: 借:财务费用 10000 贷:应付债券——应计利息 10000 折价发行时:假设每年折价摊销额为1000元 借:财务费用 11000 贷:应付债券——应计利息 10000 应付债券——折价摊销 1000 每年支付利息时: 借:应付债券——应计利息 10000 贷:银行存款 10000