浙江工商大学《法》第二章 增值税法.ppt

（二）几个特殊计算规则 1.当期进项税额不足抵扣的税务处理——形成留抵税额 纳税人在计算应纳税额时，如果出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的部分（即留抵税额），可以结转下期继续抵扣。 2.扣减当期销项税额的税务处理 一般纳税人因销货退回或折让退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减。 纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。（新增） 3.扣减当期进项税额的规定 ①一般纳税人因进货退回和折让而从销货方收回的增值税额，应从发生进货退回或折让当期的进项税额扣减。 ②对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。 ③购进货物或劳务事先未确定用于非应税项目，已经抵扣了进项税，发生用途变化不该抵扣进项税的，应将购进货物或应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减。无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。 4.一般纳税人注销时存货及留抵税额处理 一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。 5.纳税人资产重组中增值税留抵税额处理有关问题 增值税一般纳税人（简称“原纳税人”）在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人（简称“新纳税人”），并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。 【计算题】某农机生产企业为增值税一般纳税人。2014年3月，该企业向各地农机销售公司销售农机产品。开具的增值税专用发票上注明金额500万元；向各地农机修配站销售农机零配件，取得含税收入90万元；购进钢材等材料取得的增值税专用发票上注明税额59.5万元，取得的货物运输业增值税专用发票上注明运费金额3万元，取得的发票均已在当月通过主管税务机关认证或比对。该企业当月应纳增值税是多少万元？ 【解析】 当期销项税额=500×13%+90÷（1+17%）×17%=78.08（万元） 当期进项税额=59.5+3×11%=59.83（万元） 当期应纳增值税=78.08-59.83=18.25（万元）。 （三）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策（新增） 　　增值税纳税人2011年12月1日（含，下同）以后初次购买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用以及缴纳的技术维护费，可在增值税应纳税额中全额抵减。具体规定如下表： 　　 购买税控系统专用设备 初次购买 可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额)，不足抵减的可结转下期继续抵减。即用价税合计数抵减增值税应纳税额 非初次购买 费用由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。即只能凭增值税专用发票抵扣进项税但不能抵价款 支付技术维护费 2011 可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。即用价税合计数抵减增值税应纳税额 　　【归纳】 　　（1）增值税纳税人初次购买列举专用设备抵价税合计数； 　　（2）非初次购买及非列举的设备只抵税，不抵价； 　　（3）支付的技术维护费不强调初次，但要求是2011年12月1日之后缴纳的（不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费）。 　　【特别提示】 　　（1）增值税防伪税控系统的专用设备与税控收款机不是等同概念。 　　（2）增值税一般纳税人支付的二项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。即价税合计数抵税后，该发票不能重复再次抵扣进项税额。 增值税税控系统包括 专用设备 增值税防伪税控系统 金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘 货物运输业增值税专用发票税控系统 税控盘和报税盘 机动车销售统一发票税控系统 税控盘和传输盘 公路、内河货物运输业发票税控系统 例1：某商业零售企业为增值税一般纳税人，2015年12月发生如下业务： （1）采取以旧换新方式销售玉石首饰一批，旧玉石首饰作价78万元，实际收取新旧首饰差价款共计90万元；釆取以旧换新方式销售原价为3500元的金项链200件，每件收取差价款1500元。 （2）销售1500件电子出版物给某单位，不含税价500元/件，开具了增值税专用发票，后发现部分电子出版物存在质量问题，经协商支付给该单位折让5万元（含税），