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浅议财务报告信息表外披露 　　◆中图分类号：F230文献标识码：A 　　内容摘要：由于信息不对称现象和信息使用者对信息具有的不同需求，同时现行的会计报表又具有缺陷性，导致了对表外信息需求的增加。本文从信息使用者的不同需求、信息披露的动机及管制等方面论述了信息披露的现状，从而对我国财务报告表外信息披露问题进行了总结并提出了建议。 　　关键词：财务报告 信息不对称 表外信息披露 　　 　　现实世界中，由于信息不对称现象的普遍存在，使投资者和债权人及其他相关利益集团相对于经营者而言处于一种信息劣势状态。为了弥补这种信息劣势给相关利益集团造成的损失，财务报告信息越来越受到关注，信息的含量不管从表内还是表外都得到了很大程度的提高，信息的相关性持续得到加强。 　　当决策者面对一项需要解决的问题时，必须收集相关的信息，并运用适当的方法或程序，做出最佳的决策。这种信息需求大致划分为两类：一类是关注公司未来业绩和风险的信息；另一类是与经理的努力程度高度相关的业绩衡量信息(王华等，2005)。但不管是那一种信息需求，都同时强调资产的安全性和风险收益率，只不过是关注的侧重点不同。 　　为了更好地协调不同信息需求的矛盾，进一步满足新的经济环境的要求，规则制定机构实现了对传统财务框架体系的扩展和改进，采用了新的计量手段来描述以前不能满足GAAP要求的事项，使部分转换为表内确认信息，同时扩大了表外披露信息的范围、数量和质量，从而使财务报告在持续关注可靠性的基础上更具决策意义。 　　 　　现行财务报告系统的矛盾协调 　　 　　虽然对财务报告系统进行了一系列的改良，但由于计量技术、会计理论研究等因素的制约，仍然未能动摇以历史成本为基础的表内确认和表外披露的总结构形式，也就是说历史成本在当前仍然是公司财务报表的计量基础。历史成本与现行价值相比缺乏相关性，即以历史成本为基础的财务信息不能直接反映企业当前价值及未来的经营风险和预期获利能力。虽然存在这些缺陷，但可以通过补充其他的信息作为辅助性信息，为可靠性和相关性架起一座信息沟通的桥梁。所以历史成本对决策是有用的，且这种有用性是在保证和提高相关性和可靠性的基础上得到了加强。 　　信息观认为，采用以历史成本为基础的财务报告并进行充分披露是可靠性与相关性的最佳平衡。同时许多实证研究也支持了这种观点：认为以历史成本为基础的会计信息以及披露确实对投资者有用，它可以帮助投资者估计证券报酬的期望值与风险。当然一些学者（列夫，1989）通过实证研究认为历史成本加信息披露并不能充分的解决相关性的问题，这可能意味着投资者在一定程度上无法全面地、深层地挖掘以历史成本为基础的财务报告的信息内容（王华等，2005 ）。 　　 　　表外信息披露 　　 　　（一）表外信息的特点与作用 　　财务报告系统是由表内确认和表外披露两大部分组成的。表外信息（财务信息和非财务信息）是对表内信息的一种补充和说明。表外披露的信息可以是定性的，也可以是定性与定量的结合，同时它不必完全满足GAAP的表内确认限制，所以其相关性更高，能够为相关利益集团提供更加客观真实的信息。其特点和作用是： 　　附属性。表内确认与表外披露是构成企业信息传递的完整系统。表内确认是表外披露的基础，没有表内项目的支持，表外披露信息就像无源之水一样失去根基。表外信息的披露是表内项目的延伸，没有表外项目的披露，财务报表的作用无法很好的体现。所以二者一主一次，相辅相成。 　　解释和补充说明。由于表内格式和项目的限制，一些会计信息经过加工、处理形成了表内信息；又由于经济业务的复杂性，企业在编制财务报表时，可能会选择不同的会计政策。因此企业需要通过表外披露的形式对一些变化和处理方式进行解释，以增进信息的可理解性。通过表外信息的解释和补充说明不仅使企业的财务信息具有可比性，而且更能真实地反映企业的风险收益及企业未来生存环境的状况。 　　前瞻性。财务报告系统生成的信息必须具有前瞻性。这种前瞻性的信息能够给不同的信息关注者提供决策的长期规划，但由于会计程序和方法的限制，表内项目很难表达出这种信息，只有通过表外披露的形式将企业未来的生存环境、盈利状况及企业的远期规划传递出来。这不仅为企业提供了一个稳定的资金储备，而且也为其他利益相关集团提供一种决策的参考。 　　多样性和全面性。表内确认项目必须要受到GAAP的严格限制，但表外披露的信息具有相对的自由性。表外信息既包括财务信息又包括非财务信息，而且可以直接是定性事实，而不同时进行定量描述，所以表外披露具有相当的广泛性。这有助于信息的传递，并在一定程度上缓解信息的不对称。 　　（二）表外披露信息的动机与管制 　　国外的研究表明信息披露存在明显的“自我服务”意图，上市公司会策略性地选择不同的披露时间、内容和方式，来