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解析新医院会计制度八大亮点 　　【摘 要】 鉴于旧的《医院会计制度》已不适应我国社会主义市场经济迅猛发展和医疗卫生管理体制改革不断推进、深化的需要，财政部制定发布了新的《医院会计制度》。新制度的发布实施是我国公立医院会计改革的一件大事，它所包含的一系列重大创新举措必将带来公立医院会计核算的重大变化，并将为我国其他公益性组织今后的会计改革提供积极的示范效应。为更好地贯彻实施新制度，文章基于对新旧制度的比较，从八个方面解析新制度所呈现的亮点。 　　【关键词】 公立医院； 非营利性医院； 新制度； 旧制度； 新制度亮点 　　 　　由财政部、卫生部于1998年11月17日联合制定发布，并于1999年1月1日起正式实施的《医院会计制度》（以下简称旧制度）施行了将近十三年，在规范公立医院会计核算行为、保证公立医院会计信息质量、加强公立医院财务管理等方面，旧制度无疑起到了良好的作用。但是，随着我国社会主义市场经济的迅猛发展和医疗卫生管理体制改革的不断推进、深化，旧制度在实际运行过程中的不足逐步显现出来，据以提供的会计信息已不能准确揭示公立医院的财务状况和运营情况，难以满足新形势下推进公立医院改革、加强公立医院财务和绩效管理的需要。鉴于此，财政部于2010年12月31日制定发布了《医院会计制度》（以下简称新制度），并规定于2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市施行，自2012年1月1日起在全国施行。 　　本文通过对新旧制度的比较，主要从八个方面解析新制度所呈现的亮点。 　　 　　一、扩大适用范围，兼顾非营利性医院会计核算需要 　　旧制度是针对各级各类独立核算的公立医疗机构制定的。旧制度实施以来的十三年间，一大批企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性医院应运而生。然而，这些非营利性医院应该执行什么样的会计制度，如何进行会计核算，长期以来没有明确规定。此次发布的新制度，在规定其适用于包括综合医院、中医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院等在内的各级各类独立核算的公立医院的同时，明确指出企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性医院可参照该制度执行。显然，与旧制度相比，新制度在明确、扩大其适用范围的同时，使非营利性医院的会计核算有了明确依据，这必将有利于规范非营利性医院会计核算行为，保证非营利性医院会计信息质量。 　　 　　二、确立了公立医院会计记账基础 　　旧制度规定公立医院的会计核算除采用权责发生制外，均按照《事业单位会计准则》规定的一般原则和旧制度的要求进行。然而众所周知，与一般事业单位不同，公立医院的运营管理具有明显的企业化特点，其收入、费用的确认和计量，收入与费用的配比，成本核算和成本管理的精细化要求等，都要求公立医院会计采用权责发生制记账基础。由于受《事业单位会计准则》的限制，长期以来公立医院会计事实上未能很好地采用权责发生制记账基础。新制度规定公立医院会计完全采用权责发生制基础，大大提升了权责发生制的应用程度，这必将强化公立医院收入、费用的确认和计量，促进收入、费用的合理核算，提高成本核算和管理水平。 　　 　　三、明文规定了公立医院会计要素 　　由于旧制度的制定参照了《事业单位会计准则》，因而，尽管旧制度对公立医院会计要素没有作出明文规定，但会计核算中事实上是将资产、负债、净资产、收入和支出等事业单位会计要素视为公立医院会计要素的。此次发布的新制度则明文规定了公立医院会计要素，包括资产、负债、净资产、收入和费用。 　　值得注意的是，原来的支出要素在新制度中被改称为费用要素，从而与企业会计要素中的费用要素在名称上达成一致。这一改变，直接导致新制度将原来的资产、负债、净资产、收支共四大类会计科目改为资产、负债、净资产、收入和费用共五大类会计科目，将原来的收入支出总表改称为收入费用总表，将原来的医疗收支明细表改称为医疗收入费用明细表。这样的变化看似并未触及支出或费用的本质，但笔者认为，这表明新制度在凸显公立医院是不以营利为目的的公益性事业单位的同时，提示公立医院有别于一般事业单位，需要加强企业化管理，从而更加符合公立医院运营管理的实际。 　　 　　四、进一步健全了公立医院会计科目体系 　　首先，新制度通过新增、废除、拆分、合并、改变名称但不改变核算内容、改变名称同时调整核算内容、不改变名称但调整核算内容等方式，将旧制度的会计科目从四类43个调整为五类52个。 　　其次，新制度充实、完善了相关科目的确认条件、计量属性、计价方法等内容。在这方面，变化较为明显的会计科目有“坏账准备”、“库存物资”、“在加工物资”、“长期投资”、“固定资产”、“无形资产”、“医疗收入”、“财政补助收入”、“其他收入”等。 　　通过以上方式，新制度为公立医院会计核算建立起了一套较为完备的会计科