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资金流控制下电子商务税收征管对策研究 　　科研项目：?~本文为湖南省教育厅资助科研项目（09C189）的研究成果之一。 　　摘要：电子商务税收流失的主要原因是税收征管模式的滞后，如果能明确以消费支付方为纳税主体，完善税务登记等相关的基础制度，牢牢地抓住电子商务的资金流这一条主线，通过税务机关和银行等金融机构的良好、双赢的合作，完全可以有效地实现减少乃至杜绝电子商务税收流失现象，使电子商务的发展为增加国家与地方政府的财力和管控能力做出更大的贡献。 　　 　　关键词：电子商务 资金流 税收征管 对策 　　 　　中图分类号：F812 　　文献标志码：A 　　文章编号：1671-1009(2011)05-0012-01 　　 　　电子商务在其迅猛发展过程中所表现出来的快捷、便利、开放、超越时空限制等特性，在给经营者带来巨大商机和给消费者带来空前便利的同时，也使税收工作遇到了前所未有的制度难题、征管难题和技术难题。而作为一种新型的交易方式的电子商务与传统的交易方式主要特点是一些可数字化的商品通过网络可以直接完成销售，不会产生与之相关的物流活动，但由于是交易必然会涉及到资金的收付，即电子商务交易与传统交易一样必然会有资金流的存在。在税收公平的原则指引下，电子商务的税收征管工作应牢牢地抓住资金流这条主线，在其他相关政策的支持下，加上有关金融机构和其他部门的配合，一定能事半功倍地减少乃至最终杜绝目前的电子商务税收流失失控的情况，为增加国家与地方政府的财力和管控能力做出更大的贡献。归纳起来具体的征管对策如下： 　　一、树立正确的认识，确定以消费支付方为纳税主体的税收征管模式 　　构建适应电子商务发展的新型税收常规征管模式体系，应当建立健全以电子商务支付方为纳税主体的税收征管模式。基于消费者的管辖权模式主张将供应商看作是消费者国家的进口商，消费者仅把税收缴给消费者自己国家的征税机构。这种税收管辖权模式更适合于国际电子商务的税收征管，有利于实现本国的税收政策目的，消费者的税收负担也相对合理。 　　二、完善相关的基础制度，保证资金流控制下电子商务税收征管有法可依 　　1、完善在线电子商务主体的税务登记管理制度。首先要规定从事电子商务的企业或个人在办理上网手续之后，必须在一定期限内到主管税务部门办理电子商务的税务登记，登记内容包括纳税人的姓名、实际居住地、网址、数字认证证书、资金支付方式及相关银行帐号或信用卡号等。其次，纳税人网址或网站等登记内容发生变化的，应在一定期限内到税务登记机关办理变更手续，否则必须承担相应的处罚。除了要求纳税人自觉申报办理税务登记手续，税务部门要加强与有关信息产业部门的联系沟通，找出办理了入网手续超过时限又不办理税务登记的企业，并处以罚款，做到应收尽收。针对电子商务公司和个人多头开户现象，根本的办法是建立一个完善、安全、快捷、便利的金融体系。在这一体系尚未建立的情况下，可采取用国家技术监督部门制定的统一的企业代码和居民身份证号作为企业税务登记号码的办法，这样即便是企业或个人有多个账户，税务部门可根据其税务登记号码对企业或个人的经营情况进行计算机登录、检索，实施有效的税收管理［1］。 　　2、完善以电子发票监管为基础的网上监控制度。启用电子发票可以推进电子商务的税收网络化。针对电子商务“隐匿性”导致计税依据难以确定的问题，建议以控管网上数字化发票作为“切入点”，建立网上数字化发票的自动开具认证和稽核系统。由税务机关与电子商务中心联合研制开发网上数字化发票自动开具和认证稽核系统。在电子商务交易完成并支付时，系统自动开出数字发票作为支付系统代征代扣税款的依据，并具有未经授权无法修改的功能。该数字发票同时自动传输到税务机关备案。数字增值税发票只有在经过系统认证稽核实施电子鉴章后才予抵扣。纳税人可以在线领购、在线开具、在线传递，并可以在线申报。为了防止可能出现的由于电子签名被破解而产生的合同纠纷、进一步规范电子商务使其健康发展，可以考虑制定电子合同统一规范，规范电子合同格式、内容，并开发出相应电子合同软件系统。该系统中嵌入与税务机关的连接。当企业签署该合同并将其发出时，系统自动将备份文件发送给税务机关存档。 　　三、提高税收征管的网络化水平，为税款征收和税收稽查奠定基础 　　我国现已实行以计算机网络为依托的税收征管模式，电子商务给这一征管模式提出了更高的要求，税务部门更应跟上时代的步伐，全面实现税收征管网络化。 　　1、加快税务系统内部网络的建设。建立起一个自上而下的税收资料网络，包括国家税务总局、各省、地市、县四级的税收征管资料网络。并设立管理权限，该开放的资料通通开放，该保密的就只由有权审阅的部门掌握。建立税务部门的广域联网，使税收数据、征管资料实现共享，才可更好地进行征管和稽查工作。 　　2