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金融企业会计信息失真问题研究 　　［摘要］由于我国传统金融企业会计核算存在诸多不规范的方面，导致金融企业提供虚假会计信息的事件时有发生。文章分析金融企业会计信息失真的现实原因，探究金融企业会计信息失真的表现形式，提出防范金融会计信息失真思路及对策。 　　［关键词］金融企业；会计信息；信息失真；规范；诚信 　　［作者简介］谢坤，中国建设银行股份有限公司桂林分行会计师，研究方向：金融财务管理，广西桂林，541000 　　［中图分类号］ F830.42［文献标识码］ A［文章编号］ 1007-7723（2007）02-0129-0002 　　 　　引言 　　 　　随着我国金融制度改革的不断深入, 新的会计准则的出台，金融企业会计信息披露的问题成为人们关注的焦点。由于我国传统金融企业会计核算存在诸多不规范的方面，导致金融企业提供虚假会计信息的事件时有发生，严重影响了金融企业的经营情况和社会形象，也严重阻碍了金融企业的发展。本文分析金融企业会计信息失真的形式、原因，结合国际会计准则的要求, 寻求提高金融企业会计信息质量的有效措施和可行途径。 　　 　　一、金融企业会计信息失真的现实原因 　　 　　会计信息失真是指会计信息质量没有可靠、充分、及时、可比地反映客观的经济活动, 从而向会计信息需求者提供虚假的信息源, 给相关的决策带来不利影响的一种现象。从失真的根源上看，有以下几个方面的原因： 　　1.金融会计准则的缺失及相关制度建设的缺陷 　　一是会计确认基础的主观性,主观性确认越多导致会计信息失真的可能性也就越大。二是货币计量本身的局限性, 会计假设是以币值稳定为前提条件, 一旦出现严重通货膨胀, 或汇率重大变化, 会计所描述的财务成果和经营业绩就会受到扭曲。其次, 财务报告中许多数据都是通过合计、汇总而来, 是若干交易或事项的金额汇总、抵销所形成的。这种汇总抵销也不可避免地掩盖了某些矛盾与问题。三是会计核算制度缺乏统一性，目前经济成分的发展趋于多元化，新生的经济现象层出不穷，而国家相关的财会制度相对滞后，使得会计人员无法可依，造成了信息的失真。 　　2.非法经济利益的驱动和低廉的违法成本 　　由于市场的竞争激烈，对于金融企业特别是上市公司，一份漂亮的业绩报告能给投资者和经营者带来的收益是显而易见的；会计师事务所违背职业道德，追求商业利润，铤而走险的事例较为普遍。而另一方面，虚假被揭露的概率较小，即使被发现，按现有条例处罚的力度也不够，往往通过经济处罚代替行政处罚的情况较多。严重影响了法律的公正性和严肃性，正是这样的低成本，才导致了造假屡禁不止。 　　3.金融企业内外部的会计监督体系不够完善 　　从内部看，一些企业会计基础工作薄弱，制度不健全，牵制制度不完善。从外部看，一是政府监督没有形成合力，诸多监督机关互相间的配合及监督合力没有形成。二是社会体系不够完善，法律规定的接受注册会计师审查验证的范围还很有限，会计师事务所等机构的社会服务功能没有真正体现出来。 　　 　　二、金融企业会计信息失真的表现形式 　　 　　（一）合规失真 　　1.国内金融会计准则的缺位。金融会计准则的缺位使得对金融衍生产品会计事项的确认、计量和信息披露等带有很大的弹性。另外, 国际会计准则与我国会计准则之间存在较大差异, 这给我国金融业参与世界经济金融活动带来了很大的困难。 　　2.剩余金融会计规则制定权的过大。会计规则制定权包括一般通用的会计规则制定权和剩余的会计规则制定权。剩余会计规则制定权是指对一般通用会计规则中未作明确规定或具有较大选择空间的会计处理规则的选择权和制定权。在我国, 政府享有一般通用会计规则。银行会计的剩余会计规则制定权归属各商业银行总行。各金融企业之间会计规则制定合约安排的不一致, 必然使得会计数据出现失真。 　　3.“技术性”失真。技术性失真主要指由于会计人员素质上的局限而造成的会计数据差错。具体表现为账表不符、表表不符( 资产负债表和损益表、现金流量表不符, 主表和附表不符) 等等。 　　（二）不合规失真 　　1.虚报数据。有些企业为逃避监管，采用伪造会计凭证和账薄，或者是隐瞒收入，不报或随意调整收支科目等手法截留利润。一些企业将不合理不合法的支出放入成本和费用或通过冲销历年亏损挂账的方法来少报利润。 　　2.制造假账。某些“内部人”从自身利益出发, 往往人为粉饰报表, 提供失真的会计信息,达到非法操纵经营业绩、虚增或虚减利润的目的,甚至盗用联行资金、非法关联交易、挪用客户保证金等造成经济案件。 　　3.账外经营和假委托业务。通过私设外账将存款和贷款等业务不通过合法的会计记账程序记账和登记，也不在会计报表中反映。一些信托投资公司发放的贷款不按照“代人理财”的原则收取手续费，而是收