新个人所得税法下的5年规定.PDFVIP

新个人所得税法下的5年规定 - 实施条例征求意见稿 2018年11月 01 新的5年规定 02 税务筹划 03 Mazars观察 目录 背景 8月31 日，中国全国人民代表大会常务委员会正式批准了 《中华人民共和国个人所得税法 （修正案）》 （“新个人所得税法”）。请参阅2018年9月发布的Mazars税务评论，以获取相关摘要。 《中华人 民共和国个人所得税法实施条例 （修订草案征求意见稿）》 （“实施条例征求意见稿”）于10月20 日发布并公开征求意见。截止日期是今年11月4 日。 实施条例征求意见稿解决了公众提出的一些问题。特别是，解决了旧的实施条例中外籍人员5年规定 的问题。本期税务评论中我们对此进行讨论。 根据旧的实施条例，在中国没有住所的外籍个人不会对其全球收入征收中国个人所得税，直到他们在 中国居住连续满5年。 “在中国居住满一年”取决于外籍个人在一个特定年度内在中国境外的停留天 数。如果该外籍个人离境在一年内超过30天，或者多次累计超过90天，那么他将不会被视为 “在中 国居住满一年”。因此，如果一名外籍人士在5年中的任何一年有上述离境，则不会对他的全球收入 征收中国个人所得税，仅就他来源于中国的收入征税。 根据新的个人所得税法，如果外籍个人在相关纳税年度在中国停留了183天或以上，则在该纳税年度 内将被视为中国税收居民，并且其全球收入会被征收中国的个人所得税。这因此引发了旧的 “5年规 定”是否中止的问题。 3 01 新的5年规定 新的5年規定 为解决外籍人士群体提出的问题，同时吸引外国人才，中国税务机关决定继续 “5年规定”，该政策 适用于那些一个纳税年度内在中国境内停留满或超过183天的外籍个人。根据实施条例征求意见稿， 那些在中国没有住所但因在境内停留满或超过183天而被视为中国税务居民的外籍个人，只要其被视 为税收居民的年度连续不超过5年，或5年期间内有单次超过30天的离境，其全球收入将不会被征收 中国个人所得税。 值得注意的是，累计90天离境的豁免被取消。 我们在以下示例中详细阐释： 示例1 ：外籍个人在一个5年期间内，在中国连续停留了四年，每年超过183天，即他没有连续5年被 视为中国税收居民，因此他的全球收入不会被征收中国个人所得税。 示例2 ：外籍个人在中国连续停留了5年，每年超过183天，但他在5年期间内有单次超过30天的离境， 则他的全球收入不会被征收个人所得税。 示例3 ：外籍个人在中国连续停留了5年，每年超过183天，并且在5年内没有单次超过30天的离境， 他的全球收入将在第六年被征收中国个人所得税 ，除非他在第6年在中国的停留时间少于183天。如 果他在第6年没有被视为税收居民，则5年时限将从第7年开始计算，假设他第7年在中国停留183天或 以上。因此该外籍个人在接下来的5年中的每一年停留满或超过183天，他都要就该年的全球收入征 收中国的个人所得税。 目前尚不清楚新的5年规定是否会追溯适用。 5 02 税务筹划 以下税务筹划要点供您参考。 1. 如果外籍人士在中国工作，一年内可能会在中国停留183天或以上，他应计划在5年内安排超过30 天的离境。 2. 如果外籍人士，无论出于何种原因，在5年期间内无法实现超过30天的离境，为避免全球征税， 在183天的规则下，他需要在第6年不被视为税收居民。或者，根据税收协定安排他需要证明他的 双重税收居民身份，例如香港和内地，并打破利益关系标准从而被判定为另一个司法管辖区的税 收居民。 3. 应该指出的是，新的5年规定仅适用于那些在中国没有住所，但由于他在中国的停留183天或以上， 因此在当年被视