推进我国房产税制改革的对策分析.pdfVIP

堕型竺塑墼墨查兰婴主堂垡笙壅 堡垄塞里宣兰型型堕兰塑堕茎竺塾 供给，从而直接作用于改善地区居民的生活水平，缩小收入差距。所以完善房产税制 还将起到促进资源的合理配置和调节社会分配矛盾的功效。 1．2国内外文献综述 1．2．1国外研究成果 早期国外理论界对房地产税的研究始于对土地税收的研究。1662年威廉·配第 在其《赋税论》①一书中就对房屋、土地税收进行了研究。他认为政府课征土地税的 目的就是为政府筹集财政收入，并提出以地价为依据对土地征税。另外，他的土地税 收思想中还包含对房屋税的论述，指出房屋具有二重性，但是并没有明确房屋税的转 嫁与归宿。亚当·斯密在1776年出版的《国富论》圆中就论述了地租税的可行性，他 认为地租是“最宜于负担特定税收的收入”，而且地租税是不能转嫁的，同时也提到 了国有土地的地租不足以支付公共财政的支出，也不适合成为公共收入的主要来源。 值得一提的是，亚当·斯密还提出了房地产税的评估标准应在租金登记制度的基础上 定期调整◎。他对于建立不动产登记制度的建议在当今仍具有指导意义。此外，古典 经济派的经济学家，如李嘉图、魁奈等也都在著作中涉及到了土地税收问题。尽管他 们的论述都将对土地税收的研究放在农业经济背景下，但是对于土地税收具有的财政 收入职能还是有很强的理论价值。新古典主义的代表人物马歇尔在其论著《经济学原 理》④中，对于土地和房产税收的论述有了新的突破，即分析了税负归宿问题。马歇 尔指出，地产价值应等于地基价值与建筑物价值之和，地基价值税要由土地所有者负 担，而建筑物价值税可以由住户或消费者负担。同时，马歇尔还用有偿税的归宿解释 了建筑物价值税的转嫁问题。 当代西方财税领域对房产税的研究主要集中于对房产税的性质、作用和税负归宿 了“用脚投票”的论断，也就是房产税“受益论”的来源@。与之相反，Mies吐owski (1972)用一般均衡分析的方法得出房产税具有资本税的性质。他认为在税率存在差 异、国家资本供给无弹性且可以自由流动的假设下，房产税使资本家的收益降到税收 平均水平，即资本所有者承担了所有的房产税税负@，这种被称为“新论”的观点某 种意义上是对房产税的否定。 对于房产税的作用，Aaron Henry(1975)用模型验证了财产税对收入的累进性④。 o威廉·配第．赋税论、献给英明人士、货币略论．商务印书馆，1978年。 @亚当-斯密著，王亚南、郭人力译．国民财富的性质和原凶的研究．商务印书馆，2002年。 @包振宇．Ⅱ当-斯密有关房地产税论述的当代意义．税政经济研究，2011，2。 o马歇尔．经济学原理(下卷)．商务印书馆，1964年。 LocaI Joumal Econom 5， l956 @CharlesM．Tiebout．APure ofPolitical Theo叫of Expenditures．The yVoJ．64，No lO：416～424． The exclsetaxora tax?PublicEconomjc @Mieszkowsk．PeteL tax：an Ljterature，1972，I propeny profn 回Aaron J．Who the D 975 Henry payspropertytax?WashingtonC：BrookingsInstimtion，l 第2页共40页 首都经济贸易大学硕士学位论文 推进我国房产税制改革的对策研究 对于富人来说，收入多，房产拥有量大，税收负担自然就越重。Hen巧认为正是由于 这种累进性可以使国家通过税收的方式把财富从富人手中转移给穷人，用税收实现调 节收入再分配。而奈兹的结论却有所不同，“由于房地产税是基于住宅单位价值的百 分比税率，因为低收入家庭在住房支出上的比率较大，所以和高收入家庭相比，低收 目的收益都会以资本化的形式体现在财产价值中，即房产税的作用在