《财务报表分析》课件第八章会计报表的造假与甄别.ppt

* * * * * * * * * * * * * 第八章 会计报表的造假与甄别 基本内容：会计报表造假的动机 ，会计报表造假的手段 ，会计报表之间的勾稽关系 ，会计报表造假的甄别方法 重点：会计报表造假的手段 ，会计报表之间的勾稽关系 难点：会计报表造假的甄别方法 第一节 会计报表造假的现象 会计报表造假的含义 ◆是企业管理当局采用编造、变造、伪造等手法编制会计报表，掩盖企业真实财务状况、经营成果与现金流量情况的行为。 一、会计报表造假的动机 获取经济利益与业绩考核动机 1 获取银行与商业信用动机 2 获取减少纳税动机 3 隐瞒违法行为动机 4 股票发行和上市动机 5 获取配股资格动机 6 避免处罚动机 7 炒做股票动机 8 二、会计报表造假的手段 （一）会计造假一般形成五种结果 利润最大化 1 利润最小化 2 利润均衡化 3 利润清洗(利润巨额冲销) 4 高估资产、低估负债 5 （二）造假有以下几种手段 利用资产重组的造假手段 1 利用关联方交易的造假手段 2 选用不当会计政策的造假手段 3 变更会计政策、会计估计的造假手段 4 虚拟资产挂账的造假手段 5 虚构交易事实的造假手段 6 利用应收和应付款的造假手段 7 第二节 会计报表造假的甄别 一、会计报表之间的勾稽关系 1.会计等式 ▲资产负债表：“资产=负债+所有者权益” ▲损益表：“利润=收人—成本费用” 2.资产负债表与损益表的项目关系 损益表 利润分配表 资产负债表 收入 净利润 资产 费用 可供分配利润 负债 净利润 期未分配利润 所有者权益 未分配利润 二、会计报表造假的甄别方法 分析性复核方法 1 虚拟资产剔除法 2 应收和应付款造假的甄别 3 审计报告分析法 4 会计报表附注分析法 5 关联方交易分析 6 深圳世纪星源股份有限公司（世纪星源：000005）1995年以其拥有的在建楼宇华乐大厦的部分产权，计人民币3061.3万元，抵偿所欠的中国人民建设银行深圳市分行债务16658.6万元，由此产生利润13597.3万元。后该公司又以16658.6万元的价格向该银行购回上述同一资产，并列作固定资产。 案例七则：[案例一] 深圳世纪星源“制造”收入 [案例二]大族激光技术开发费用资本化化 大族激光（股票代码：002008）2007年公司实现营业收入148 555.54万元、利润总额9 690.14万元、净利润16 820.28万元，同比分别增长73.93%和85.57%，每股收益0.45元。根据新会计准则，2007年公司技术开发费用得以资本化，增加公司利润总额为1 785.75万元，净利润为10%。2007年公司科技研发开发投入8 125.55万元，约占公司销售收入的5.47%，同比增长126.31%。 显然，若扣除研发费用资本化，必定会导致利润的大幅降低，如扣除计入的费用，利润总额仅为7 904.36万元。 由于公司流动资金面临困难状况，截止到2007年12月31日，公司资产负债率已达53%。由于公司固定资产较少，公司间接融资能力受到一定限制。可以想见，资产负债率本已“不堪重负”的高科技企业，如果失去研发费用资本化的支持，再融资的难度无疑又加重了不少。 [案例三] ST南方潜亏挂账 广西南方食品集团股份有限公司(股票代码：000716)，2005年、2006年连续亏损，2007年净资产收益率3.15%、2008年净资产收益率2.36%，基本每股收益0.019元。 2009年7月2日广西证监局对该公司下发《限期整改通知书》，认为该公司公司财务管理和会计核算不规范，存在潜亏挂账和倒账龄的现象。公司2008年挂在“其他应收款”科目下应收容县正联贸易公司720万元、容县容旺贸易公司594万元、容县佳侨贸易公司820万元、广西斯壮房地产投资有限公司500万元，以及挂预付账款科目下预付南宁智感电子有限公司1400万元等五笔账款。同时，公司2008年挂“预付账款”科目下预付南宁市恒祥通高低压设备经营部2 301万、广西容县南山阁经贸公司1 023万元、广西容县南包包装有限公司953万和挂其他应收款项科目下应收广西宇翔资产经营有限公司1