中国古代民间会计发展（二）.PDFVIP

得对方老板登门道谢。他说：“我们原想做完这笔买卖另找他人。看到你们办事这样诚实， 我们决定以后的买卖还找你们！”结果，对方又与我们公司签订了 100 万元的车厢加工合同。 我真诚做人、以诚待友的做法，为企业留住了老客户，招来了新客户。近两年来，企业 老客户不但没丢，新客户又增加了十来家。他们对公司的老板说：“你们厂会计做事实在， 不和你们厂联手和谁联手？”听到这样的话，我心里甭提多高兴了。 2005 年 12 月 8 日，大连市一笔 30 万元的货款到账。到账当天，我向经理做了汇报。 经理说：“当前职工工资要发，年底一些事还要办；再说，现在货款到账，挪到明年 1 月份 缴税也说得过去。你的意见呢？” 我沉思了一会儿说：“经理说的有道理，但是别忘了，货款到位时间是 12 月8日，按规 定应当在当月报税。我的意见是：该报税就报税，不能拖延。其他问题我们想办法解决。” 几年来，公司因为一直依法诚信纳税，今年 4 月获得了诸城市国税局颁发的“2005 年 度诚信纳税单位”锦旗，我也获得了贾悦镇“十佳诚信会计”荣誉称号。公司经理抚摸着第 一次得来的“诚信纳税”锦旗爱不释手，然后把它挂在了办公室正中间。经理高兴地说：“这 面锦旗金钱买不来，是你帮我带来的！” History of Accounting 中国古代民间会计的发展（二） 康 均/文 作者简介： 中南财经政法大学会计学院副教授、硕士生导师，博士后。 一、宋代的民间会计 伴随着宋代手工业作坊的兴盛，商业的发达繁荣，民间会计又有了新的进展。但由于宋 代民间会计方法发展情况的史料极其缺乏，这里只能作一般介绍。 （一）宋代民间会计核算中的账簿设置 从现今发现的有关文献资料分析，可以推断出在北宋时期已经基本具备了中式三账的基 本构架。 据宋人李焘所撰《续资治通鉴长编》卷一九○记载：宋仁宗时越州萧山富商郑旻经营纺 织品，资财雄厚，往往垄断杭州一带的棉纱交易。宋仁宗嘉祐四年（公元 1059 年），官吏孙 沔清查他的账目，发现“其家簿记，积计不税者几万端”。这是“簿记”一词的最早连用， 在当时泛指与会计记录相关的账簿，“其家簿记”就是郑旻经商设置的私人账簿。宋代对商 税的征收，一般以账面的售价金额作为计税依据，如对坐商按账面售价金额的百分之三计征 92 地 址：北京市海淀区知春路1号 学院国际大厦18层 1805室 《财会学习》编辑部 征订热线：010550；010 邮箱：ckxx@ 收取“住税”（《宋会要辑稿》中又称作“门税”）。为了便于计税，商人们对销售收入通常单 独设置账簿予以反映，因而官吏对郑旻家中的簿记清查，主要是查核有关销售方面的会计账 簿。在当时，销售了的棉纱，均记录入账，凡已完税者，官方将发放相应的完税凭证，或者 允许商人在相应的簿记账面金额上加印注销；而尚未纳税的棉纱销售记录，则既无官方发放 的完税凭证，也缺少相应的完税印记。所以，清查时只要一一核对，便可以查出偷税漏税的 棉纱销售数量。这种销售账，是一种序时流水账目，不但记有金额，而且还记有销售数量及 销售单价。数量只需逐笔记载，而金额除逐笔反映外，每日尚需结出累计数额，“积计不税 者几万端”，这几万匹漏税的纱便是通过加计取得的。 虽然在现有的历史文献资料中尚未发现专门登记购进商品的相关账簿，但根据前面的内 容，可以合理的推论，在当时购进棉纱之类的商品，应该也是需要单独设置进货流水账簿予 以登记反映的，因为只有这样，才可以方便地算清商品的（进货）销售成本。同理，为了计 算经营利润，就必须将流水账中的收支事项分别加总计算并誊写在另外的专用会计账簿上。 所以，正如宋代在官厅会计账簿设置中明确设置有誊清账簿一样，在民间会计核算中，商家 也少不了记录誊清账目的专设誊清账。 另外，从《宋会要辑稿·食货》中还可以发现，当时民间已单独有了现金日记簿的设置， 用以反映钱币、金、银的收支情况，《宋会要辑稿》中讲的“见钱簿”大约就是指的这一类 的账簿。 北宋时京都商业之繁盛，孟元老在《东京梦华录》中记述甚为详细，豪商大户“屋宇雄 壮，门面广阔，望之森然，每一交易，动即千万，骇人闻见。”小型店铺密如繁星一