企业套期保值财务处理-上期所(1).pptVIP

甲公司决定采用衍生工具A对存货B全部公允价值变动风险进行套期。套期开始时，A的公允价值为零，B的账面价值和公允价值为1,000,000的1,100,000。在套期期间（未跨越会计期末）结束时，A的公允价值上升25,000，B的公允价值下降25,000；A结算，B售出。 假定上述套期高度有效，不考虑税费因素。 公允价值套期举例 套期期间 借（贷） 现金 套期工具 被套期项目 当期损失 确认A公允价值变动 25,000 (25,000) 确认B公允价值变动 (25,000) 25,000 确认B销售收入 1,075,000 (1,075,000) 确认B销售成本 (975,000) 975,000 确认A结算 25,000 (25,000) 小计 1,100,000 0 (1,000,000) (100,000) 公允价值套期举例（续） 1、套期开始 借：被套期项目 1,000,000 贷：库存商品等 1,000,000 2、套期期末 借：套期工具 25,000 贷：公允价值变动损益 25,000 借：公允价值变动损益 25,000 贷：被套期项目　　　　25,000 借：银行存款 1,075,000 贷：主营业务收入　 　　　1,075,000 借：主营业务成本 975,000 贷：被套期项目　 　　 975,000 借：银行存款　　　　 25,000 贷：套期工具 25,000 注：由于甲公司采用了套期策略，规避了存货B的公允价值变动风险，因此其存货公允价值下降没有对预期毛利额100,000元（即1,100,000-1,000,000）产生不利影响。 案例之账务处理 公允价值变动 所有者权益 当期损益 B 现金流量套期 * B 现金流量套期： 套期工具利得或损失的后续处理要求 是否为不能在未来期间弥补的净损失 否 被套期项目是否为预期交易并使企业随后确认一项资产或负债？ 否 是 非金融资产 金融资产 企业自行选择并一贯运用 计入该非 金融资产或非金融负债的初始确认金额（基数调整法） 在被套期预期交易或其产生的资产或负债影响损益的相同期间转入当期损益 转入当期损益 是 现金流量套期会计示例 20×7 年1 月1 白，A 公司预期在20×7 年6 月30 日将销售一批商品×，数量为100,000 吨。为规避该预期销售有关的现金流量变动风险，A公司于20×7 年1 月1 日与某金融机构签订了一项衍生工具合同Y，且将其指定为对该预期商品销售的套期工具。衍生工具Y 的标的资产与被套期预期商品销售在数量、质次、价格变动和产地等方面相同，并且衍生工具Y 的结算日和预期商品销售日均为20×7 年6 月30 日。 20× 7 年1 月1 日，衍生工具Y 的公允价值为零，商品的预期销售价格为 1 100 000 元。20×7 年6 月30 日，衍生工具Y 的公允价值上涨了25 000 元，预期销售价格下降了25 000 元。当日，A 公司将商品×出售，并将衍生工具Y 结算。 A公司采用比率分析法评价套期有效性，即通过比较衍生工具Z 和商品×预期销售价格变动评价套期有效性。A公司预期该套期完全有效。 现金流量套期会计示例(续） 假定不考虑衍生工具的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素，A公司的账务处理如下(单位：元)： (1)20×7 年1 月1 日，A公司不作账务处理。 (2)20×7 年6 月30 日 ①借：套期工具—衍生工具Y 25 000 贷：资本公积—其他资本公积(套期工具价值变动) 25 000 (确认衍生工具的公允价值变动) ②借：应收账款1 075 000 贷：主营业务收入1 075 000 (确认商品×的销售) ③借：银行存款25 000 贷：套期工具—衍生工具Y 25 000 (确认衍生工具Y 的结算) ④借：资本公积—其他资本公积(套期工具价值变动) 25 000 贷：主营业务收入25 000 (确认将原计入资本公积的衍生工具公允价值变动转出，调整销售收入) 对境外经营净投资的套期，企业应按类似于现金流量套期会计的规定处理： 1．套期工具形成的利得或损失中属于有效套