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第五章 审计证据 7.公允价值计量和披露的审计 8.关联方 9.持续经营 10.首次接受委托时对期初余额的考虑 11.期后事项 12.管理层声明 一、审计证据 （一）审计证据的涵义 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 依据会计记录编制财务报表是被审计单位管理层的责任，注册会计师应当测试会计记录以获取审计证据。 会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。 一、审计证据 （二）审计证据的分类 1、实物证据（ physical evidence ） 实物证据是指通过实际观察或盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。 例如，库存现金的数额、存货和固定资产的数额通过监盘加以验证。 ① 通常是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据，并不能完全证实其所有权。 ② 实物清点难以判断资产质量以至于资产的价值，还应就其所有权归属及其价值情况另行审计。 一、审计证据 2、书面证据（ documentary evidence ， evidence in the form of written document ） 书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据。它包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录、各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等。 书面证据是审计证据的主要组成部分，也可称之为基本证据。书面证据按其来源可分为外部证据和内部证据。 一、审计证据 1）外部证据（ external evidence ， evidence from external sources ） 由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据。一般具有较强的证明力。 ①直接递交给注册会计师的外部证据。如：应收账款回函。 ②为被审计单位持有并提交注册会计师的外部证据。 如：购货发票、契约、合同等。 ③注册会计师自己编制的各种计算表、分析表等。 一、审计证据 （2）内部证据（ internal evidence ， evidence generated internally ） 由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据 。 一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但如果内部证据在外部流转，并得到其他单位或个人的承认，则具有较强的可靠性；如果被审计单位内部控制较为健全，其内部证据的可靠程度也是较高的。 一、审计证据 3、口头证据（ oral evidence ） 口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问做口头答复所形成的一类证据。 一般而言，口头证据本身并不足以证明事情的真相，往往需要得到其他相应证据的支持，但有利于发掘线索。 口头证据要及时记录，必要时还应获得被询问者的签名确认。 一、审计证据 4、环境证据（ environment evidence ） 环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实 。 （1）有关内部控制情况 （2）被审计单位管理人员的素质 （3）各种管理条件和管理水平 环境证据一般不属于基本证据，但它可帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是注册会计师进行判断所必须掌握的资料。 一、审计证据 （三）审计证据的特性 充分性和适当性是审计证据的两大特性。 1、审计证据的充分性（ sufficiency ） 审计证据的充分性是对审计证据数量（ quantity ）的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。 例如，对某个审计项目实施某一选定的审计程序，从200 个样本中获得的证据要比从100个样本中获得的证据更充分。 一、审计证据 注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。 尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。 充分性是注册会计师为形成审计意见所需证据的最低数量要求。 一、审计证据 2、审计证据的适当性（ appropriateness ， Competence ） 审计证据的适当性是对审计证据质量（ quality ）的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 一、审计证据 1）在确定审计证据的相关性（ relevance ）时，注册会计师应当考虑： ①特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关； ②针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据； ③只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认