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现金流量表的详细说明 2009-06-29 09:59 现金流量表的编制方法 现金流量表 　　现金流量表的编制相对于资产负债表和利润表而言，难度要大很多，但是相对于合并财务报表而言，还是要简单一些。迄今为止，我还没有手工完整地编制过一张现金流量表，因此对于现金流量表的编制从实务的角度来说，自己还很欠缺。　　不过对于注会考试而言，从近几年的考题来看，大多以客观题的形式出现，主要考查一些主要项目的计算。所以，从考试的角度而言，对于现金流量表个人认为只需要掌握一些重要项目的填列就可以了。以下总结仅供用到时查阅之用，整理资料主要来源于《企业会计准则讲解（2008）》：　　一、现金流量表的概念和作用　　1.定义：现金流量表，是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。　　2.作用：　　（1）有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力；　　（2）有助于预测企业未来现金流量；　　（3）有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素，掌握企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，可以从现金流量的角度了解净利润的质量，为分析和判断企业的财务前景提供信息。　　二、现金流量表的编制基础　　现金流量表以现金及现金等价物为基础编制，划分为经营活动、投资活动和筹资活动，按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。　　（一）现金　　现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金主要包括：　　1．库存现金。库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金，与“库存现金”科目的核算内容一致。　　2．银行存款。银行存款是指企业存入金融机构、可以随时用于支取的存款，与“银行存款”科目核算内容基本一致，但不包括不能随时用于支付的存款。例如，不能随时支取的定期存款等不应作为现金；提前通知金融机构便可支取的定期存款则应包括在现金范围内。　　3．其他货币资金。其他货币资金是指存放在金融机构的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等，与“其他货币资金”科目核算内容一致。　　（二）现金等价物　　现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中，“期限短”一般是指从购买日起3个月内到期。例如可在证券市场上流通的3个月内到期的短期债券等。　　现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。例如，企业为保证支付能力，手持必要的现金，为了不使现金闲置，可以购买短期债券，在需要现金时，随时可以变现。现金等价物的定义本身，包含了判断一项投资是否属于现金等价物的四个条件，即，①期限短；②流动性强；③易于转换为已知金额的现金；④价值变动风险很小。其中，期限短、流动性强，强调了变现能力，而易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小，则强调了支付能力的大小。现金等价物通常包括3个月内到期的短期债券投资。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。　　三、现金流量表的编制方法　　（一）直接法和间接法　　编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种：一是直接法，一是间接法。　　在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。　　在间接法下，是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。由于净利润是按照权责发生制原则确定的，且包括了与投资活动和筹资活动相关的收益和费用，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。　　现金流量表准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。　　（二）工作底稿法或T型账户法（略）　　三、现金流量表主表项目的编制　　（一）经营活动产生的现金流量 　　 1.销售商品、提供劳务收到的现金　　（1）项目内容：本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额，具体包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。　　（2）计算：销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入＋本期发生的增值税销项税额 ＋ 应收账款（期初余额－期末余额）（不扣除坏账准备）＋