第四章可供出售素金融资产.pptVIP

（4） 2003年12月31日确认利息收入 2003年12月31日期末公允价值为1072085元，比账面价 值1060787元高，减值得以部分恢复。 借：应收利息 80000 贷：投资收益 52712 可供出售金融资产——利息调整 27288 借：可供出售金融资产—公允价值变动 11 298 贷：资产减值损失 11 298 （5）2004年3月5日，将其出售 借：银行存款 1 180 000 资本公积——其他资本公积 118 075 贷：可供出售金融资产 ——成本 1 000 000 ——利息调整 55 935 ——公允价值变动 16 150 投资收益 225 990 106680－24755 －25990 118 075－165935 ＋52712 ＋11298 借贷方的差额 例：甲公司发生以下交易，相关资料如下表： 取得日期 投资类型 2006年3月31日的公允价值 2006年12月31日的公允价值 2007年12月31日的公允价值 2006年3月31日 丙公司普通股（占其股份比例3％） 3 000 000 2 950 000 2 700 000 2006年3月31日，甲公司购入丙公司的股票甲公司打算持 有丙公司股票以实现长期增值和收益。2006年12月31日，对 丙公司的股票投资成本超过公允价值，是由于整个股票市场的 股价下跌造成的，且丙公司的财务状况依然很好，甲公司判断 该股票投资没有减值，打算继续持有。2007年12月31日，丙 公司丢失了与一个重要制造商的合约，丙宣布它无法支付2007 年的股利、甲公司判断该股票投资发生的非暂时性损失，减值 损失为股票投资成本与2007年12月31日的公允价值的差额， 为300 000元。 （1） 2006年3月31日购买股票时 （2） 2006年12月31日 （3） 2007年12月31日 借：可供出售金融资产——成本3 000 000 贷：银行存款 3 000 000 借：资本公积 50 000 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 50 000 借：资产减值损失 300 000 贷：资本公积—其他资本公积 50 000 可供出售金融资产—公允价值变动 250 000 * 公允价值变动计入“资本公积”，主要目的是为了防止利润操纵。 * 可供出售金融资产为股票等权益工具投资的：借记“可供出售金融资产—公允价值变动”，贷记“资产公积—其他资本公积”，而不是贷记“资产减值损失”，是为了防止利润操纵。相对来说，由于债券投资有固定的票面面值和利率，发生减值，顶多持有至到期，所以利用其计提秘密准备（通过今后转回进行利润操纵）的可能性相对较小。而由于单个股票投资的交易价格不一定能反映出其真正的公允价值，所以企业可以以此为借口，以一个严重偏离该股票市价的金额作为其“公允价值”，从而可以进行秘密准备的计提。所以有必要对股票投资的秘密准备行为做出限制。 * “借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：投资收益”，其中的借方科目可以替换为“可供出售金融资产减值准备”科目。 * 1200000 －25990 =1174010 * 1106680 －24755=1081925 * 1200000－25990=1174010 * 1008075+52712=1060787 11298 第二节 可供出售金融资产 一、