制度变迁,集团客户重要性与非标准审计意见.PDFVIP

、 制度变迁 集团客户重要性 * 与非标准审计意见 陆正飞1 王春飞2 伍利 娜1 (1． 北京大学光华管理学院 10087 1 2 ． 中央财经大学会计学院 100081) 【 】 ， 。 摘要 客 户重要性是否影响 审计师独立性 是 审计理论界和 实务界都非常关注的话题 本文以企业集团作 为一 个整体来研究集团客 户重要性对审计师独立性的影响 ，发现 集团客 户经济依赖性会损害审计师的独立性 ，这种 现 象对于小规模事务所而言尤为严重 。此外，本文还进一步考察 了2007 年新会计 准则、审计准则及事务所 民事 诉讼风险加 强等制度环境 变化对审计师行为的影响 。研究发现 ，在制度环境 改善之后 ，审计师执业 总体上变得 更加谨慎 ，大规模事务所尤其如此 。 【 】 关键词 客 户重要性 企业集团 制度 变迁 审计质量 、 一 引言 ， 。Mautz ＆ Sharaf 客户重要性是否影响审计师独立性 是理论界和实务界都非常关注的审计议题 (1961) ， 认为审计师依靠客户收入维持经营 反过来这种对客户的经济依赖也可能会影响审计师的独立 。 ， 性 准则制定者也非常担忧经济依赖对审计师的独立性可能造成的潜在损害 比如各国审计实务中都不同 ， 。 ， 程度地限定了审计师提供非审计服务的范围 以减轻经济依赖可能对审计师独立性造成的影响 然而 国 。Chen et al． (20 10) ， 内外的研究却没有找到一致的证据 认为客户重要性对审计质量是否会产生影响 取 。 ， 决于对事务所的分析层次和制度环境 在以往的客户重要性研究中 仅限于从事务所的不同层次来分析客 ， (Chung ＆ Kallapur ，2003 ;Ashbaugh et al． ，2003 ) 户重要性 如从分析事务所总体层次 到分所层次 (Reynolds ＆ Francis ，2000 ;Chan ，2009)， (Chen ，et． al． ，20 10)。 ， 再到分析审计师个人层次 但是 审计 。 ， 契约的另一方上市公司特征的影响却很少有学者关注 在新兴市场国家 企业集团是主要的企业组织形 ， ， 式 实际控制人通过股权或其他方式控制多家上市公司 同一实际控制人控制下的多家上市公司虽在形式 ， ， 上彼此独立 但在实质上由于被同一实际控制人所控制而相互关联 因而多家上市公司的许多重要决策可 ， ， 能是一致的 体现在审计师选择决策中