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第五章 关税 第一 节 关税的基本理论 一、关税的概念 关税是指国家海关对进出我国关境的货物和物品征收的一种税。 区别关境和国境、货物与物品。 二、关税的分类 1、按征收目的划分 可以分为财政性关税和保护性关税。 2、按征收对象的流向划分 可以分为进口关税、出口关税和过境关税 3、按计征依据划分 可以分为从量关税、从价关税、复合关税 4、按进口货物的不同待遇划分 可以分为歧视关税和优惠关税。 歧视关税有反倾销税、反补贴税、报复关税。 优惠关税有互惠关税、最惠国待遇关税、特惠关税、普惠制关税。 5、按征税的依据划分 可以分为正税和附加税 三、我国关税制度 1、法律依据—2000年7月全国人大修订的《中华人民共和国海关法》。 2、基本法规—国务院发布的《中华人民共和国进出口关税条例》，国务院关税税则委员会审定的《中华人民共和国海关进出口税则》和《中华人民共和国海关入境旅客行李物品和个人邮递物品征收进口税办法》。 3、大幅度降低进口关税 1996年4月1日，我国进口平均关税率从35.9%降到23%； 1997年10月1日，我国平均关税率从23%降到17%； 2001年1月1日，我国平均关税率从17%降到15.3%； 2002年1月1日，我国平均关税率从15.3%降到12%； 2003年1月1日，我国平均关税率从12%降到11%； 2004年1月1日，我国平均关税率从11%降到10.4%。 2007年6月1日调整部分商品进出口关税税率 1、对142项商品加征出口关税。 其中重点是对80多种钢铁产品进一步加征5-10%的出口关税。 对天然石墨、稀土金属、精炼铅、氧化镝、氧化铽及部分有色金属废碎料等产品开征10%的出口关税；对偏钨酸铵、氧化钼、钼酸铵、钼酸钠、菱镁矿、烧镁等产品开征5-15%的出口关税。 将镍、铬、钨、锰、钼和稀土金属等金属原矿的出口关税10%提高至15%；将煤焦油、部分铁合金、未锻轧锌、萤石、非针叶木木片的出口关税5-10%提高至10-15%。 2、对209项进口商品实施较低的暂定税率，部分涉及百姓生活的日用品实施了较低的进口暂定税率。 第二节 关税的基本内容 一、纳税人 为进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人 二、征税对象 进出境的货物和物品 三、税率及运用 1、进口税率 设最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率和关税配额税率。 最惠国税率 适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的WTO成员国或地区的进口货物，或原产于与我国签定最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区进口的货物，以及原产于我国境内的进口货物，0-65%不等。 协定税率 适用原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定有关缔约方的进口货物，目前对原产于韩国、斯里兰卡、孟加拉3个曼谷协定成员国。 特惠税率 适用原产（采用全部产地生产标准和实质性加工标准）于与我国签定特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物，目前适用于孟加拉国。 普通税率 适用于上述以外的国家和地区进口的货物以及原产地不明的进口货物，0-270%不等。 关税配额税率，对实行关税配额管理的进口货物，关税配额内的，适用关税配额税率；关税配额外的，按不同情况分别适用于最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率和暂定税率等。 2、出口税率 我国出口关税征税货物主要为限制出口的不可再生的资源类产品和国内紧缺的原材料的税号共有36个，税率从20%-50%不等，共有5个差别税率。 2007年6月1日，对142项商品加征了出口关税。 3、暂定税率 根据我国进出口关税条例规定，国务院关税税则委员会可以根据需要制定关税暂定税率（一般按照年度制定），包括进口商品暂定税率和出口商品暂定税率两部分。 适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率；适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率；适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。 一般根据经济发展需要，对部分进口原材料、零部件、农药原药和中间体、乐器和生产设备实行暂定税率。如2003年我国对216种进口商品实行最惠国暂定税率，税率从0-15%，对23种出口商品实行0-20%的暂定税率。 4、税率形式 进口税率基本实行从价，自1997年7月1日，我国对部分产品实行从量税（原油、部分鸡产品、啤酒和胶卷）、复合税（录象机、放像机、摄像机、数字照相机和摄录一体机）和滑准税（新闻纸）。 出口税率为一栏税率，基本在20%以下。 第三节 关税完税价格 我国关税以出口货物的完税价格为计税依据，完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础审定，实际成交价格是一般贸易下进口或出口货物的买方购买该项货物向卖方实际支付或应当支付的价格，并按照关税条例的有关规定调整后的价格总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。 一、