第十一章扮 收入、费用与利润.ppt

　　　 　　　 　　　 差　异 项　目　　 账面价值　　 计税基础　　 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 　　存　货 16 000 000 16 800 000 　　　　 800 000 　　固定资产： 　 　　　 　　　　 　　　　 　　　固定资产原价 6 000 000 6 000 000 　　　　 　　　　 　　　减：累计折旧 2 160 000 1 200 000 　　　　 　　　　 　　　减：固定资产减值准备 200 000 0 　　　　 　　　　 　　固定资产账面价值 3 640 000 4 800 000 　　　　 1 160 000 　　交易性金融资产 4 700 000 2 000 000 2 700 000 　　　　 　　预计负债 1 000 000 0 　　　 1 000 000 　　总　计 　　　　　 　　　　 2 700 000 2 960 000 1.当期应交所得税为4 620 000元 2.当期递延所得税发生额的确定 （1）期末递延所得税负债 （2 700 000×25%） 675 000　　期初递延所得税负债 　　　　　　　　　　　 750 000　 递延所得税负债减少 　　　　　　　　　　　　75 000 （2）期末递延所得税资产（2 960 000×25%） 740 000　 期初递延所得税资产 　　　　　　　　　　　 225 000　 递延所得税资产增加 　　　　　　　　　　　 515 000 　 递延所得税收益＝75 000+515 000＝590 000（元）3.所得税费用　 所得税费用＝4 620 000－590 000＝4 030 000（元） 　　借：所得税费用 　　　　　　　　　　 4 030 000　　 递延所得税资产 　　　　　　　　　 515 000　　 递延所得税负债 　　　　　　　　　　75 000　　 贷：应交税费——应交所得税　　　　　 4 620 000 纳税调整项目： （1）按会计制度规定核算时作为收益计入会计报表，在计算应税所得时不确认为收益。 例：企业购买国债的利息收入 （2）按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表，在计算应税所得时作为收益 例：企业将自产商品用于非应税项目（在建工程） （3）会计制度规定核算时确认为费用或损失计入会计报表，在计算应税所得时则不允许扣减。 例：各种罚款支出，超过比例的捐赠、业务招待费，及资产减值损失 （4）按照会计制度规定核算时不确认为费用或损失，在计算应税所得时则允许扣减。 上述四类差异的影响会产生两种结果： 一是税前会计利润大于纳税所得，如①④项； 二是税前会计利润小于纳税所得，如②③项。 应纳税所得额＝税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 应交所得税（当期所得税费用）＝应纳税所得额×所得税税率 会计分录： 借：所得税费用——当期所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 P263例 二、递延所得税费用  何为递延？？ 即对未来期间的所得税费用有影响 07年12月10号，取得一项存货，成本100万，07年底，对存货计提存货跌价准备20万，存货账面价值80万。 该存货08年被出售，出售时会计上往往主营业务成本里转的金额是80，但税法上不认减值准备，因而税法上08年让你往成本里转的是100万，即该存货在08年会有个纳税调整，税率25%，相当于08年会少交5万的所得税 所以，在07年底的资产负债表上，我们就应该确认一笔递延所得税资产 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 应纳税暂时性差异 递延所得税负债 可抵扣暂时性差异 递延所得税资产 方法：资产负债表债务法 通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别确认 应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异 （一）暂时性差异 计税基础是站在税法的角度去看资产去看负债，账面价值是按准则规定去看资产看负债。 应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 按对未来应税金额的影响 1、资产的计税基础 账面价值是按会计准则规定能往费用里计的金额 资产的计税基础，是按税法规定某一项资产在未来期间能往费用里计的金额。 即企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础