第七章债务重组..ppt

第七章 债务重组 主要知识点： 第一节 债务重组的定义和重组方式 一、债务重组的定义 二、债务重组的方式 三、债务重组日 一、债务重组的定义 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照与债 务人达成的协议或者法院的裁定由债权人做出让步的事项。 二、债务重组的方式 （一）以资产清偿债务 （二）债务转为资本 债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转 为股权的债务重组方式。债务转为资本实质上是增加债务人的资本 。 （三）修改其他债务条件 修改其他债务条件，是指除以现金、非现金资产、债务转为资本以 外的其他方式进行的债务重组，如债权人同意债务人延长债务偿还期限 、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或 债务利息等。 （四）以上三种方式的组合 指采用以上两种或两种以上方式共同清偿债务的债务重组方式。 三、债务重组日 债务重组日是指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定， 将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执 行的日期。 第二节 债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务 二、债务转为资本 三、修改其他债务条件 四、混合重组方式 一、以资产清偿债务 （一）以低于债务账面价值的现金清偿债务 债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务的，债务人应当将重组 债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利得，作为营 业外收入，计入当期损益。债权人应当将重组债权的账面价值与收到的 现金之间的差额，确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损 益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备， 减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组的损失，计入当期损益。 [例7-1]2011年2月10日，A公司销售一批材料给B公司，不含税价格为 100 000元，增值税税率为17％。当年5月20日，B公司财务发生困难， 无法按合同规定偿还债务，经双方协议，A公司同意减免B公司20 000元 债务，余额用银行存款立即偿清。A公司未对债权计提坏账准备。 （1）B公司（债务人）的会计处理 （2）A公司（债权人）的会计处理 实际收款额=117 000-20 000=97 000（元） 债务重组损失=117 000-97 000=20 000（元） （二）以非现金资产清偿债务 债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价 值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，作 为营业外收入，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价 值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。 债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账 面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损 失，计入当期损益。债权人对重组债权提取了减值准备，那么需要将上 述差额冲减已计提的减值准备，减值准备不足以冲减的部分作为债务重 组损失，计入营业外支出，如果减值准备冲完该差额后，仍有余额，应 予转回并抵减当期资产减值损失，不再确认债务重组损失。 [例7-2]2011年1月1日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为105 000 元。2011年7月1日，B公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务， 经双方协议，A公司同意B公司用所生产的产品抵偿该应收账款。该产品 市价为80 000元，增值税税率为17％，产品成本为70 000元。B公司为 转让的产品计提了存货跌价准备500元，A公司为债权计提了坏账准备 500元。A公司收到B公司的产品后作为库存商品入库。假定不考虑其他 税费。 （1）B公司（债务人）会计处理 债务重组损益=105 000-（80 000+80 000×17％）+500=11 900（元） （2）A公司（债权人）会计处理 债权重组损失=105 000-（80 000+13 600+500）=10 900（元） 二、债务转为资本 将债务转为资本时，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面 值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或 者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份 的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。 债权人应将重组债权的账面余额与因放弃债权而享有股权的公允价 值之间的差额，先冲减已计提的减值准备，减值准备不足以冲减的部分 ，或未提取减值准备的，将该差额确认为债务重组损失，计入营业外支 出。同时，债权人应将因放弃债权而享有的股权按公允价值计量。 [例7-3]甲企业应收乙企业