如果增值税的含税征收率小于营业税税率.PPTVIP

第4章 增值税的税基税率筹划 增值税有非常完善的制度，其上下游交易价格相互牵制。降低销售额筹划空间非常小。主要考虑：降低视同销售行为中的销售额，或者及时剔除不该认定为应税收入的项目。包括： 销售中支付的回扣以折扣的方式合法化，并冲减销售收入； 对销货退回，应及时取得有关凭证并作冲减销售收入的帐务处理，以免虚增收入； 商品性货物用于本企业专项工程或福利设施，采取低估价、折扣价等方式降低销售额，但要注意掌握一定的度； 将合格商品（或产品）降为残次品，再用于公关、赠送、发放福利等，但也要掌握定价的尺度。 应注意有相当一部分企业在降低销售额方面采取了一系列逃税方法：如漏记收入、私设小金库、帐外设帐，或将收入隐匿于往来帐户等，不可效仿。 纳税人在采取促销手段时，一定要熟练地掌握其税务处理。 一般情况下，折扣和销售同时发生。 此时企业须注意折扣额和销售额的发票处理。 随着商品流通企业间竞争日益激烈，各种促销方式应运而生。企业在选择促销手段时，一方面应考虑其市场营销效果，同时也不能忽视其税收成本。 商业零售企业促销常采用打折销售、实物赠送销售、加量不加价销售等让利形式，每种形式的特点、收效各有千秋，税收负担也不完全一样。 【案例】某商场每销售100元(含税价，下同)的商品其成本为70元，商场为增值税一般纳税人。为促销采用以下三种方式： 折扣销售：商品8折销售 实物赠送销售：购物满100元，赠送20元购物券，可在商场消费 加量不加价销售：购物满100元者可再选20元商品，销售价格仍为100元 假定企业销售100元的商品，这三种方式下纳税和利润情况如下。 （1）折扣销售 这种方式下，成本70元，销售收入80元。 增值税＝(80-70)÷(1 + 17%)×17% =1.45(元) 毛利润=(80-70)÷(1 + 17%)=8.55(元) 企业所得税＝8.55×25%＝2.14(元) 税后净利润＝8.55－2.14＝6.41(元) （2）实物赠送销售 赠送20元购物券,相当于赠送20元商品(成本14元), 应计算缴纳增值税,且赠送商品成本不允许在所得税前扣除。 赔缴个人所得税＝20÷（1－20%）×20%＝5（元） 增值税＝(100-70)÷(1 + 17%)×17%+(20-14)÷(1 + 17%) ×17%=5.23（元） 毛利润=(100-70)÷(1 + 17%)-14÷(1 + 17%)－5=8.67（元） 企业所得税＝(100-70)÷(1 + 17%)×25%＝6.41(元) 税后净利润＝8.67－6.41 ＝2.26（元） （3）加量不加价销售 这种让利方式其销售收入没变,但销售成本变为84元。 增值税＝ (100-70-14)÷(1 + 17%)×17%=2.32（元） 毛利润= (100-70-14)÷(1 + 17%)=13.67（元） 企业所得税＝13.67×25%＝3.42（元） 税后净利润＝13.67－3.42＝10.25（元） 综合以上三种方案，当属方案三最优，方案一次之，而方案二则不可取。 促销方式中，应尽量避免赠送（现金和实物）。WHY？ 因为存在超额税收负担。 赠送行为可以转换为捆绑销售行为，也可以转换为打折销售。由于捆绑销售（如加量不加价销售）销售量和销售额额高于打折销售，故一般捆绑销售促销效果较好。 计算抵扣进项税额的运输费用支出应满足一定的条件限制 。 准予扣除的凭证不包括纳税人取得的货运定额发票。 支付铁路运输费用准予抵扣的运费金额范围，仅限于运输单位开具的货票上注明的铁路货物运输运营费用、铁路建设基金。此外，支付的其他铁路运输费用和其他杂费一律不得予以抵扣。 购买或销售免税货物所发生的运输费用，不得计算进项税额抵扣。 可见，企业要注意运输费用的支出筹划，避免运输费用不能抵扣使企业遭受不必要的损失。 存货发生毁损时，经常面临两种处置方案：报废或者低价甩卖。哪种方案能将企业的损失降到最低值？ 关于“报废” 从增值税角度分析，报废货物相应的进项税额须转出。 报废货物所得税前损失为C×1.17。C—报废货物购进成本。 关于“低价甩卖” 低价甩卖有销项税额，尽管很少，但进项税额可以扣除。 报废货物所得税前损失为C－P。 很显然，（C－P）＜(C×1.17） 就是说，低价甩卖产生的损失更小一些。 【案例】某零售企业年初购进一批价值30万元的服装，进项税额5.1万元。由于款式过时加之管理不善造成霉烂（在洪灾中浸水霉变）产生损失。 企业有两个处理方案：报废或低价甩卖。 方案一：报废 进项税额转出：5.1万元 所得税前财产损失：30＋5.1＝35.1（万元） 抵减企业所得税：35.1×25％＝8.775（万元） 企业净损失：35.1－8.775＝26.325（万元） 方案二：以1万元低价甩卖 销项