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2003.3-2003.6 远程开放教育——成本管理 会计学院 耿玮 第七章 成本控制 本章重点提示 定额成本法计算特点及原则 定额变动差异的计算 标准成本差异的分析和计算 定额成本法和标准成本法之比较 作业成本法、作业以及成本动因的基本概念 作业成本法的适用条件 作业成本法和传统成本法之比较 作业成本法的程序 作业成本法的实际应用 倒推成本法的实际应用 成本控制概述 被控对象一般存在多种发展的可能性 成本控制具有全面性、连续性和系统性的特点 对价值运动实施直接控制，对非价值运动实施间接控制 贯穿于企业生产经营的全过程，即全面的成本控制 传统在事后进行，而现代一般是在事中进行 需要企业的各个部门通力合作 可以促使成本管理提高一个档次 成本控制原则——1 及时性原则 及时揭示成本控制过程中产生的实际与控制标准之间的差异 及时提供成本控制所产生的各种信息资源 要根据成本效益原则来确定 节约性原则 成本效益原则的具体应用 要考虑控制活动所发生的费用 适应性原则 要适应时间的推移和内外部条件的变化 要具有较强的敏感性 综合考虑各种因素，不能顾此失彼 权责利相结合原则 现代企业制度一般都实行权责利相结合的经济责任制 责任制中最重要的是成本 成本控制原则——2 简便易行原则 对基础较好、成本管理工作做得比较扎实的企业，可以适当提高控制的难度 对基础较差、成本管理工作做得不好的企业，要使成本控制简便易行 因地制宜原则 针对不同企业采用不同的控制方法 企业应根据自己的特点对成本控制方法进行改造 互相协调原则 各项经济管理工作是互相联系、互相制约的 各个部门要以提高企业总体经济效益为出发点 成本管理工作在协调过程中要承担主要的责任 定额成本计算法 适用范围：产品生产定型，产品品种比较稳定，各项定额资料比较齐全、准确，原始记录健全的企业 定额法不是基本的成本计算方法，一般与企业的生产类型无关 定额法计算手续比较麻烦，但是对企业的成本控制非常重要 定额法产品实际成本的计算 产品实际成本=定额成本±脱离定额差异±定额变动差异±材料成本差异 定额成本的计算 定额成本根据现行消耗定额与计划单位成本编制 定额成本主要受产品的结构、产品的零部件等因素的影响 定额成本应该与计划成本所包括的成本项目应该保持一致 定额差异的计算 直接材料定额差异的核算 限额领料法：根据企业制定的材料消耗定额核算定额差异 整批分割法：按切割材料批别材料消耗定额核算定额差异 盘存法：定期盘点核算定额差异，适用于连续式大量生产的企业 工资定额差异的核算 计件工资定额差异的核算 计时工资定额差异的核算 制造费用定额差异的核算 不能在发生时直接按产品确定其定额的差异 月末实际费用分配到产品之后才能确定 不可修复废品的定额成本全部作为定额差异处理 定额差异月末在完工产品与在产品之间进行分配 定额变动的差异 说明企业生产技术水平的提高和生产组织的改善对定额的影响程度，是定额本身变动的结果，与生产费用的节约或超支无关 定额变动差异与定额差异的区别 定额变动差异不经常发生，不需要经常核算 定额变动差异与某一产品相联系 对旧定额的修改一般在年初或月初进行 当月投产的新产品按照新定额成本进行调整 月初在产品的旧定额成本需要按照新定额进行调整 定额变动差异的产生不影响企业生产费用总额的增加或减少 定额变动差异月末应在完工产品与在产品之间进行分配 定额法的评价 优点 有利于加强日常控制 有利于进行产品成本的定期分析 通过对定额成本的修改，提高定额管理和计划水平 采用定额差异和定额变动差异在完工产品和在产品之间进行分配 缺点 工作量大，推行困难 不便于对各个责任部门的工作情况进行考核和分析 定额资料不准确会影响成本计算的准确性 标准成本制度 标准成本作为企业工作的努力目标，进行成本的事先控制 加强成本的事中控制，检查差异及其产生的原因，并采取措施 实现事后的成本控制，对成本实际执行的结果进行分析和总结 标准成本制度的作用 有利于加强职工的成本意识 贯穿生产整个环节，有利于进行成本控制 有利于价格决策 有利于简化会计核算工作 标准成本的差异 标准成本差异=产品的实际成本－产品的标准成本 标准成本差异一般分为数量差异和价格差异两种 标准成本制度下成本差异若全部计入当期损益，有理差异增加当期损益，不利差异冲减当期损益 作业成本法 间接制造费用比重和结构变化 适时制（Just-in-time ，简称JIT）的产生与发展 完全成本法的复兴 决策相关性要求 满足成本控制与成本考核的要求 作业成本法的计算 作业 企业为提供一定量的产品和劳务所消耗的人力、技术、原材料和环境的集合体 作业消耗资源，产品消耗作业 作业可以分为增值作业和非增值作业 成本动因 引发成本的根本因素，即“成本驱动