现金流量同意表补充资.pptVIP

现金流量表补充资料的编制方法 一、采用方法 间接法：是从利润表上净利润开始，分项调整影响现金流量的有关项目，然后得出经营活动提供的净现金流量的一种方法。 净利润与经营活动现金流量表现为两大不同点： 一是两者核算的基础不同 二是两者的口径不同 二、调整类型 （一）不涉及现金收支的费用、损失和收益 有些费用、损失的增加是由非现金资产的损耗、损失或摊销转化而成的，其发生使净利润发生了减少，但并不减少现金。因此在以净利润为起算点计算经营活动现金流量时，应将其加回。 同理，也有一些收益是由非现金资产转化而来的，它并不会使经营活动现金流量发生增加，因此，再以净利润为起算点计算经营活动现金流量时，应将其减除。 这类项目主要有：“计提资产减值准备”、“固定资产折旧”、“无形资产摊销”、 “其他不减少现金的费用和损失”等。 这类项目再填列时，费用、损失的为调增项，收益的为调减项。 （二）由投资活动和筹资活动引起的费用与收益 收益、损失或费用的发生均相应对会引起净利润的增减变动，当收益、损失或费用为投资活动或筹资活动引起时，计算的“经营活动现金流量”需在净利润的基础上进行调整。其项目主要包括：财务费用、投资收益、 处置固定资产、无形资产和其他资产的损失（减：收益）、固定资产报废损失（减：收益）、等。 这类项目再填列时，费用、损失的为调增项，收益的为调减项。 特别要指出的是，其填列内容不能包含有经营活动所发生的部分。如“财务费用”项目，只包括如借款利息、债券利息、债券溢折价等发生的部分，而不能包括如现金折扣、票据贴现息、汇兑损益等内容。 如财务费用本年报表数为1.9万元，其中有0.5万元为应收票据的贴现息引起的，应进行剔除，补充资料中的“财务费用”项目只能填列1.4万元。 （三）由核算基础转换引起的经营性项目调整 在正表的编制的调整原理中使我们知道：按权责发生制核算基础将“营业收入”换算为“经营活动现金流量——销售收现”项目以及将“营业成本”换算为“经营活动现金流量——购进付现”项目时，需对销售、购进过程的往来结算项目以及“存货”项目进行调整，在这些项目中，属于资产结算性质的称为“经营性应收项目”，属于负债性质的称“经营性应付项目”。目前制度将此类项目归纳为“存货的减少”、“经营性应收项目的减少”和“经营性应付项目的增加”等几项。 经营性应收项目包括：应收账款（未计提坏账准备前的数额）、应收票据、预付账款、长期应收款、其他应收款（不包括固定资产毁损时应收保险赔款，因为它是投资活动）等项目。 经营性应付项目包括：应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬（不包括计入“在建工程”人员的薪酬）、应交税费、其它应付款等项目。 对“存货的减少”、“经营性应收项目的减少”项目填列时，应用“期初余额-期末余额”； 而对“经营性应付项目的增加”项目进行填列时，应用“期末余额-期初余额”。 特别注意的是，该类项目不能包括非经营活动发生的部分。如接受投资增加的存货、工程领用的存货；在建工程分配的工资、福利费等都不能包括其中，经营性应付项目也不含“应付股利”，因为它属于筹资活动。 例：企业资产负债表的“存货”项目期初数为400万元，期末数为500万元。在（原材料）的账簿记录中，其中因接受外商投资增加的材料为50万元；“库存商品”的账簿记录中，因基建领用自产品120万元。 在补充资料中的“存货的减少”项目应填列“-170万元”，即400-（500-50+120）=-170万元。 需要说明的是：上述划分主要是为了说清其原理，在现金流量表中实际上并没有进行这种分类，并且这种划分也不是绝对的。 三、具体项目调整 1、资产减值准备：本项目根据资产减值损失科目的记录分析填列。 2、固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧：本项目根据累计折旧、累计折耗等科目的本期贷方发生额分析填列。 3、无形资产摊销：本项目根据累计摊销科目的本期贷方发生额分析填列。 4、长期待摊费用：本项目可以根据“长期待摊费用”科目的贷方发生额分析填列。 5、处置固定资产、无形资产和其他资产的损失（减：收益）：本项目可以根据“营业外支出”、“营业外收入”等科目所属有关明细科目的记录分析填列。 6、“固定资产报废损失”项目，反映企业本期发生的固定资产盘亏净损失。该项目可以根据“营业外支出”和“营业外收入”等科目所属有关明细科目的记录分析填列。 7、公允价值变动损失：本项目可以根据“公允价值变动损益” 科目所属有关明细科目的记录分析填列。 8、财务费用：本项目可以根据“财务费用”科目的本期借方发生额分析填列；如为收益，以“-”号填列。 9、投资损失：本项目可以根据利润表“投资收益”项目的数字填列，如为收益，以“-”号填列。 10、递延所得税资产减少：通过影响所得税费用从而影