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* * * * * * * * * 外币财务报表折算（一） 王竹泉 教授 博士生导师 中国海洋大学管理学院 E-mail: zhuquanw@ 外币报表折算的基本问题 为什么折算？ 合并境外营业单位的财务报表 海外上市 需解决的问题 折算汇率的选择：现行汇率、历史汇率、平均汇率？ 外币报表折算差额的处理：列入资产负债表（递延处理）？还是利润表（计入当期损益）？ 外币报表折算的基本问题 折算汇率如何选择？ 现行汇率法 资产、负债（C），收入、费用（A），股本（H） 问题：按现行汇率折算按历史成本计量的项目，结果是？ 流动非流动项目法 流动资产、流动负债（C），非流动资产、非流动负债（H），折旧费和其他摊销费用（H），其它收入、费用项目（A），股本（H） 问题：缺乏理论依据，掩盖风险，存货（按历史成本计价）按现行汇率折算、长期负债按历史汇率 外币报表折算的基本问题 货币非货币项目法 货币性资产、货币性负债（C），非货币性资产、非货币性负债（H），股本（H），折旧费和其他摊销费用（H），“销售成本”应根据“期初存货＋本期进货－期末存货”的公式分别进行折算，期初、期末存货要按其构成分别采用其购置时日的汇率，而本期进货则一般采用本期平均汇率。 问题：当存货按成本与市价孰低计价而市价较低时或固定资产按重置成本计价时，折算金额无意义 时态法 外币报表折算只应改变计量单位，不应改变计量属性 外币报表折算的基本问题 货币性资产、货币性负债（C），以现行价值计量的非货币性资产、非货币性负债（C），以历史成本计量的非货币性资产、非货币性负债（H），股本（H）； 折旧费和其他摊销费用（H），“销售成本”应根据“期初存货＋本期进货－期末存货”的公式分别进行折算，期初、期末存货按其在期初、期末资产负债表中的折算汇率，而本期进货则一般采用本期平均汇率。 外币报表折算的基本问题 四种方法的折算汇率比较 项 目 现行汇率法 流动与非流 动项目法 货币与非货 币性项目法 时态法 货币资金 应收账款 存货 按成本 按市价 C C ? C C C C ? C C C C ? H H C C ? H C 长期股权投资 按成本 按市价 固定资产 按历史成本 按现行成本 无形资产 ? C C ? C C C ? H H ? H H H ? H H ? H H H ? H C ? H C H 应付账款 长期负债 实收资本 留存收益 C C H R C H H R C C H R C C H R 外币报表折算差额的处理 计入当期损益：折算差额的性质？以前期间的折算差额？ 全部做递延处理：折算差额的性质？以前期间的折算差额？ 折算损失计入当期损益，折算收益做递延处理 国际会计准则的规定 IAS21《汇率变动的影响》(1993年修订)，把国外经营单位区分为两大类： 独立经营的国外实体：现行汇率法折算。 母公司经营活动的有机组成部分(或母公司经营活动在境外的延伸)：时态法折算。 我国企业会计准则《外币折算》 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 按照上述折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。 外币报表折算程序 先资产负债表？先利润表？ 什么是决定折算程序的因素？ 外币报表折算程序 假设折算差额做递延处理 如果先资产负债表 流动资产 非流动资产 资产总计 流动负债 长期负债 负债合计 股本 递延折算差额 ？ 留存收益 ？ 所有者权益合计 如果先折算利润表 收入 减：费用 利润 减：所得税 净利润 加：期初留存收益 减：分配股利 √ 期末留存收益 外币报表折算程序 假设折算差额计入当期损益 如果先资产负债表 流动资产 非流动资产 资产总计 流动负债 长期负债 负债合计 股本 留存收益 所有者权益合计√ 如果先折算利润表 收入 减：费用 利润 减：所得税 加：本期外币报表折算差额 净利润 加：期初留存收益 减：分配股利 期末留存收益 外币报表折算程序 参见王竹泉，“关于外币报表折算程序的探讨”，《会计研究》 1996年第3期 外币财务报表折算实例 [实例]某中国公司P公司于2008年1月1日投资100万美元在美国设立一全资子公司——S