“营改增”工作指导手册.docVIP

前 言 一、编写背景 按照我国税制改革的总体部署和安排，2015 年建筑和房地产等 行业将实行营业税改征增值税（简称“营改增” ） 。 “营改增”将对企 业产生较大影响，不仅影响企业的财务业绩，更是从业务运营、内部 控制、财税管理等方面影响着企业的内部管理。 中国冶金科工集团有限公司（简称“中冶集团”）主要经营业务 集中在建筑和房地产领域。为积极应对 “营改增”对集团生产经营 和管理带来的重大挑战，降低“营改增”的不利影响，实现平稳过渡 和顺利转轨，中冶集团成立了“营改增”专项工作研究小组，深入开 展“营改增”课题研究工作。 中冶集团 “营改增”专项工作研究小组主要依托中冶京诚、中 冶南方、五冶、中冶建工、二十二冶、上海宝冶、中冶置业等七家子 公司，借助子企业的管理实践经验，兼顾设计、施工、房地产企业特 点，开展集团内部研究。经过认真编写、多次研讨，在大家的共同努 力下，成功编写了《中冶集团“营改增”工作指导手册》 。 二、 《手册》内容概要 本手册分为五章，主要内容概要如下： （一）第一章：主要介绍“营改增”的背景和增值税的基本特 点，为读者能更好地理解和运用“营改增”的具体应对内容奠定一定 2 的基础。 内容概要：增值税与营业税的主要不同在于：增值税为价外税， 对增值环节征税；实行税款抵扣制度，允许对以前环节已纳税款予以 扣除，即增值税应纳税额是销项税额减去进项税额后的余额；增值税 在发票管理上非常严格，发票虚开、非法出售、非法购买、伪造增值 税专用发票等行为，均需承担刑事责任。 （二）第二章：主要介绍开展“营改增”应对工作的目标、工作 开展方向和工作组织， 用以指导企业如何系统的思考和组织 “营改增” 应对工作。 内容概要：企业开展“营改增”应对工作的目标，是要适应增值 税管理，充分享受增值税税款抵扣政策，避免因内部管理的问题，而 导致企业税负增加， 减少对财务业绩的负面影响， 同时防范税务风险。 应对的策略主要包括税负转嫁、销项端避免增值税不利处理、进项应 抵尽抵、收付款管理匹配进销项、完善增值税管理体系等。 “营改增”应对工作涉及企业的各个业务环节，企业应加强组织 领导，制定详尽的工作方案，整体、系统推进应对工作。结合自身特 点，在工作方法上可以采取“以点到面、分步实施、建立标准”的方 式，在工作推进上可按“应对工作启动、政策出台、政策开始实施、 政策开始实施后第一个增值税申报期、政策开始实施后一年”这几个 关键时点，划分工作阶段，并确认各阶段的工作任务。“营改增”应 对工作应分清职责、各部门要积极参与、做好工作协同。应对工作要 立足企业现状，制定有针对性的应对措施；要加强政策研究，要通过 3 持续不断有针对性培训， 提高员工认知； 要完善内控制度和管理流程， 做好应对措施的落实。 （三）第三章：结合建筑企业管理特点和施工项目业务特点，主 要从施工项目的业务流程、成本要素构成、EPC 和 BT 项目、存量项 目、增值税风险内部控制等角度，对建筑企业“营改增”应对的措施 和税务筹划提出具体的管理建议， 用以指导建筑企业尽早适应增值税 管理需要。 内容概要：“营改增”将对建筑企业财务业绩产生较大影响，由 于增值税为价外税，在合同额不变的情况下，收入下滑 9.9%，由于 抵扣不足或抵扣链条不充分，将导致税负上升，利润大幅下降。同时 由于增值税的征管要求及特点，也将对企业的组织架构设置、业务流 程设计和合同定价机制等内部管理产生重大影响。 建筑企业组织架构复杂，拥有多级法人实体及分支机构，管理 链条越长，流转环节越多，潜在的税务风险越大。增值税征管方式更 有利于组织结构扁平化的企业，企业应思考组织架构是否需要调整。 在项目组织实施管理上，内部法人总分包之间未建立分包关系、 未按总分包核算或者内部分包不开发票等做法，会带来“合同流、发 票流、资金流”三流不一致、进项无法抵扣的问题。因此，需要对项 目实施模式进行梳理实现三流一致， 但也要关注模式调整增加的印花 税成本。 在业务管理方面，涉及项目投标、合同签订、合同执行、供应商 管理、物资管理等均要结合增值税管理的要求，考虑销项合理纳税、 4 进项充分抵扣的问题，同时要规避税务风险。比如：在投标环节，要 对报价编制基础、报价策略进行调整；在合同签订环节，要对合同条 款进行修改， 增加与增值税管理相适用的约定条款； 在合同执行环节， 对供应商及分包商的选择要考虑纳税人身份的影响；对材料物资、机 器设备等集中管理方式要考虑 “三流一致”的问题等。另外，对于 EPC 项目还要考虑规避混业经营行为从高适用税率的风险；对于 BT 类垫资项目还要考虑税收政策的影响及融资方式的选择等。 对于“营改增”过渡期存量项目，要清理项目开票、应交营业 税、项目收款等情况，抓紧与业主及分包结算，做好