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各位宁夏的朋友 涉税犯罪与司法移送 江西省国税培训中心 漆革如 涉税犯罪概述及立法演变 涉税犯罪的司法认定标准 司法移送的相关问题 涉税犯罪概述及立法演变 危害税收征管罪：违法，侵害征管制度，妨害征管活动，情节严重，依法应受到刑罚处罚的行为； 79年刑法（偷税、抗税罪）； 920904《关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定》，增罪名，提法定刑； 940603日两高司法解释《关于伪造、倒卖、盗窃发票适用法律的规定》，营利非法代开、虚开专票犯罪定为投机倒把罪关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》 1997年新刑法典，对税收犯罪立法专门在刑法分则第三章破坏社会主义市场经济秩序罪第六节设危害税收征管罪，包含12个条文，12种具体的犯罪，基本上吸收了过去立法的规定，同时并作了必要的补充和修改。 死刑保留:205、206条仍保留死刑，虚开并骗取国家税款数额特别巨大，情节特别严重，给国家造成特别重大损失的才适用死刑，一般要达上千万、上亿元以上；伪造并出售伪造的增值税专用发票，数量特别巨大，情节特别严重严惩破坏经济秩序的才可以适用死刑。 最大限度在运用财产刑 单位犯罪处罚根据情况作了规定。死刑上降格处理。 最高法院确定相关罪名 涉税犯罪的司法认定标准 规避税收犯罪 骗税犯罪 妨害发票管理犯罪 规避税收犯罪 以规避税收为主要特征的税收犯罪 (79年刑法就两刑：偷、抗税罪；《补充规定》新设逃避追缴欠税罪，97年刑法沿用 ) 第201条 偷税罪 (201、204条第2款) 第202条 抗税罪（202条） 第203条 逃避追缴欠税罪（203条） 偷税罪的犯罪构成及其他 主体 主观方面 客体 客观方面 偷税犯罪的处罚 偷税违法行为与偷税犯罪比较 主体 纳税人、扣缴义务人（与代征人[法29细则44]相区分）（见某国税局文件摘抄） 代征人（参见92两高司法解释及95补充97刑法） 承包（税收连带责任人细则49、法40、68条）、租赁、联营、挂靠等经营（可参考[2003]121号） 无证经营者、非法经营者 偷税犯罪中的共同犯罪（纳税人与扣缴义务人 税务代理人与纳税人）[参国税函发1996 60号 ] 单位犯罪 Χ国税发〔2004〕25号《委托代征税收管理办法》规定：代征人未按照规定期限解缴税款的，主管国税机关除责令限期缴纳外，并从滞纳之日起按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。 主观方面 刑法第14条规定：“明知自己的行为会发生危害社会的结果，并且希望或者放任这种结果发生，因而构成犯罪的，是故意犯罪。故意犯罪的，应当负刑事责任”。 刑法第15条规定：“应当预见自己的行为可能发生危害社会的结果，因为疏忽大意而没有预见，或者已经预见而轻信能够避免，以致发生这种结果的，是过失犯罪。过失犯罪，法律有规定的才负刑事责任”。 直接故意 讨论：如果纳税人为达到偷税以外的其他目的，而实施偷税罪所列手段，导致少缴或未缴税款，如何定性？ 客观方面： 偷税结果: 偷税罪的行为要件： 偷税结果 一、偷税额在1万元以上且占各税种应纳税总额的百分之十以上的；偷税数额十万元以上且占各税种应纳税额的百分之三十以上； 二、因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的。 偷税罪的行为要件 伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证； 在帐簿上多列支出或不列、少列收入； 经税务机关通知申报而拒不申报； 进行虚假的纳税申报； 纳税后又骗回所缴纳的税款。 陈德惠案（国税函2005 402号 16号总局令）假优惠证案 许可 法释33 国税发146 对通知申报的要求： 纳税人、扣缴义务人已经依法办理税务登记或者扣缴税款登记的； 依法不需要办理税务登记的纳税人，经税务机关依法书面通知其申报的； 尚未依法办理税务登记、扣缴税款登记的纳税人、扣缴义务人，经税务机关依法书面通知其申报的。 纳税义务和纳税申报义务的界限 纳税申报作为政府税收征管的一种制度，是以税法规定、税务机关确定的纳税申报期限为基础的，即使申报期限内，没有发生应税事实、没有纳税义务，也应当进行零申报：已办证可定罪未办证或无法书面通知的不定 征法35 38条 偷税结果的计算 对“偷税额”的计算：在确定的纳税期间，不缴或者少缴各税种税款的总额。 对“偷税数额占应纳税额的百分比”的计算：指一个纳税年度中的各税种偷税总额与该纳税年度应纳税总额的比例。偷税行为跨越若干纳税年度，只要其中一个纳税年度的偷税数额及百分比达到刑法规定的标准，即构成偷税罪。各纳税年度的偷税数额应当累计计算，偷税百分比应当按照最高的百分比确定 不按纳税年度确定纳税期的其他纳税人，偷税数额占应纳税额的百分比，按照行为人最后一次偷税行为发生之日前一年中各税种偷税总额与该年纳税总额的比例确定。纳税义务存续期间不足一个纳税