电商带来的税收关问题及其政策制定.docVIP

电商带来的税收相关问题及其政策制定 　　 　　 　　 一、电子商务所带来的税收问题. 　　 近年来,电子商务呈现快速发展的势头.《中国电子商务发展报告 (2012)》指出,2012 年中国网购用户规模达　亿人,同比增长 %.截至 2012 年 12 月网络零售交易规模达 13205 亿元,已占到当年社会消费品零售总额的 %.由此可见,电子商务作为一种新型的商务手段,在推动经济发展方式转变与产业升级方面发挥了越来越重要的作用,已经成为拉动内需、促进就业的重要推动力之一.与此同时,为了应对电子商务带来的冲击,越来越多的传统商贸企业进入了该领域,传统企业向电子商务的转型在不断加速. 　　 然而,快速发展的电子商务却对税收制度及其征管带来了全方位的挑战.主要体现在以下几个方面: 　　 第一,电子商务所经营的货物与劳务形式更加丰富,使得现有货物与劳务税基有了进一步拓展的空间.电子商务使得传统有形货物与有形劳务的外在形式更加多样化.对货物来说,除了传统商务手段所经营的有形货物之外,电子商务还经营着一些行使有形货物购买权利的电子载体,例如网购优惠券、电子商品券等;对于劳务来说,不同形式劳务的电子化也成为一个重要特点.例如实体店销售的音乐、电影、媒体、软件、书籍光盘等,转变为在线下载方式销售.再例如,传统“面对面”的中介咨询转变为在线咨询方式,等等. 　　 因此,对上述货物与劳务的新型电子化销售方式,我们都需要在税制领域进行界定. 　　 第二,电子商务所凭借的技术手段对税收征管带来问题.与传统商务手段不同,电子商务所凭借的先进信息技术使得网上货物与劳务交易更加隐蔽、更加流动,交易痕迹难以有效追踪.这对于税收征管来说形成挑战. 　　 第三,电子商务的跨国或者跨地区交易导致税收管辖权的界定方面出现争议.由于电子商务所依据的交易平台属于互联网接入服务提供商所设置服务器的虚拟空间,传统的地域管辖权与居民管辖权原则都无法充分适用于它. 　　 所以说,电子商务的发展需要对税制进行适时改变,以应对这种新型商务形态带来的众多税收问题. 　　 二、电子商务税收需要回答的几个问题. 　　 在解决电子商务税收问题之前,需要回答以下问题: 　　 第一,电子商务所经营的货物和劳务是需要新设税种加以规范,还是在现有的货物与劳务税框架下加以解决.上世纪 90 年代,加拿大经济学家 Arthur Cordell 和荷兰经济学家 Lue Soete 提出的“比特税”,主张根据互联网中的数据信息流量为计税依据课征税收.然而,对电子商务开征“比特税”的问题,网上数据流量并不完全是因为电子商务引致的,难以区分数据流量是用于电子商务还是其他活动. 　　 鉴于此,美国和欧盟都明确提出,应该在现有货物与劳务税框架加以解决电子商务税收问题. 　　 例如,1997 年 5 月,欧洲议会发布了《欧洲电子商务倡议》,全文共分六个部分,其中第三部分“创造一个有利的电子商务规制框架”明确提出,需要在增值税框架下解决电子商务的课税问题,不应该开征“比特税”等新税. 　　 第二,电子商务的交易实质是什么?判定电子商务的交易实质是判断该活动适用于何种税法的基础.现有国外一些国家的经验经常将远程销售(例如邮寄销售等)与电子商务作比较,并有一些争议.例如,1992 年,美国联邦最高法院对 Quill 公司向北达科他州通过邮寄等手段进行远程销售的判例成为过去十几年间处理跨州电子商务课征销售与使用税的一个重要认定依据. 　　 Quill 公司是一家特拉华州的企业,它在北达科他州并没有设立分支机构,通过邮寄销售(远程销售的一种方式)的方式为北达科他州的顾客提供商品.美国联邦最高法院作出最后裁决:由于Quill 公司与北达科他州没有税收实质关联,该企业不需要为北达科他州履行邮寄商品销售税的扣缴义务.这意味着,电子商务的税法适用与远程销售一致.由于美国的电子商务交易商无须为网上销售商品或服务的目的地所在州行使扣缴义务,导致各州的在线商品或服务的销售税征收非常不理想. 　　 第三,电子商务税收包括哪些方面?电子商务是一个综合业务平台,在该平台上聚集了电子商务的生态系统,涵盖商品与服务交易、物流快递、IT 外包、网络营销、代理运营等,它的服务主体上是为众多大中型企业和小微企业提供一个商业服务的空间.所以说,电子商务税收所包含的内涵非常丰富,理论上涉及业务平台上所有利益相关者. 　　 从电子商务交易环节来说,包括以下方面:一是在线货物与劳务所涉及的增值税或者消费税. 　　 二是物流快递行业.该行业是将电子商务所交易的有形产品送至消费者的一个环节,该行业会涉及增值税.三是 IT 外包.提供电子商务软件、硬件以及外包服务所涉及的增值税、营业税.四是互联网接入服务.这个服务是电子商务开展业务的基础,它为电子商务业务的顺利进行提供了