难得资本作与税收企业所得税权威专家讲座稿.pptVIP

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 企业合并所得税政策与管理 控股合并----被合并企业存在、税收待遇不转移 吸收合并----被合并企业消失, 税收待遇转移 如：中铝与包铝， 新设合并-----双方消失，税收待遇转移 税收待遇：计税基础、亏损、税收优惠 * * 企业重组 资产负债表A 资产负债表T 3 3 2 2 资产负债表A或C 3+2 3+2 * * 企业合并的支付方式 支付现金 转让非现金资产 承担债务 发行权益证券 * * 非控制下的企业合并——购买法 合并成本 会计采用的是公允价计量、税法是采用成本法，强调的是付出代价的补偿，还看是否有纳税能力。 商誉处理 合并成本大于或小于确认的各项可辨认资产、负债的公允价值净额的差额，确认为商誉或负商誉。每个会计期末，对商誉进行减值测试。 合并前的利润—税法限定性递延 * * 不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。被合并企业合并以前税收事项有合并企业承继。 不视为出售旧股，购买新股处理。换得新股的成本，须以其所持旧股的成本为基础确定。 取得的非股权支付额，按规定确认财产转让所得或损失，依法缴纳所得税。 被合并企业的税收待遇 * * 合并企业的税收待遇 被合并企业将全部资产和负债转让给合并企业，除与非股权支付额相对应部分的资产外，合并企业接受的被合并企业的全部资产和负债的计税基础应以原计税基础确定。 * * 零收购 如被合并企业的资产与负债基本相等，即净资产几乎为零，合并企业以承担被合并企业全部债务的方式实现吸收合并，不视为被合并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产的转让所得。 合并企业接受被合并企业全部资产的成本，须以被合并企业原账面净值为基础确定。被合并企业的股东视为无偿放弃所持有的旧股。 * * 企业分立所得税政策与管理 企业分立包括被分立企业将部分或全部资产分离转让给两个或两个以上现存或新设的企业(以下简称分立企业)，为其股东换取分立企业的股权或其他财产。 存续分立、新设分立 * * 企业分立税收待遇 被分立企业可不确认分离资产的转让所得或 损失，不计算所得税。 被分立企业纳税事项由接受资产的分立企业继承。 分立企业接受被分立企业的全部资产和负债的成本，须以被分立企业的账面净值为基础结转确定，不得按经评估确认的价值进行调整。 被分立企业的股东取得分立企业股权的成本应以放弃的“旧股”的成本为基础确定。 * * 企业清算所得税政策与管理 企业清算的管理 营业期限届满 股东会或者股东大会决议解散； 重组解散 依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销 依照公司法规定予以解散的。 清算所得的确认 * * * * 非货币性资产交易与免税重组 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价，25%以内）。 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 * * * * 非货币资产交换会计处理 具有商业性质的：应当以换入资产公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，换出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益 不具有商业性质的：应当以换出资产账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 * * * * 不具有商业性质的交易发生补价时 支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。 收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。 * * * * 非货币交易的税收待遇 除另有规定外，一律视为“以物易物”处理，即销售一项资产购买另一项资产。 其中另有规定是指： 企业整体资产转让的所得税处理 企业整体资产置换的所得税处理 企业合并与分立 结论：对交易过程中补价所对应的增值部分征税 * * * * 企业改组实例分析 武汉天利公司置换前资产情况 项 目 账面价值 评估价值 存货 420 490 长期股权投资 100 190 固定资产 500 600 无形资产 180