第十一章_销售与收款循环审计.ppt

* 项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。 b、企业只能采用备抵法核算坏账准备 ，计提坏账准备的具体方法由企业自行确定，主要有应收款项百分比法，账龄分析法，销货百分比法。坏账准备提取方法一经确定不得随意变更，如需变更，需按一定程序批准备案，并在会计报表附注中予以说明。 c、企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据企业以往的经验、债务单位的实际 * 财务状况和现金流量的情况以及其他相关信息合理地估计。 下列各种情况一般不能全额计提坏账准备： ①当年发生的应收款项 ②计划对应收款项进行重组 ③与关联方发生的应收 ④其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。 d、企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或其可能性不大，应 * 收票据应转入应收账款，并计提相应的坏账准备。 e、对预付账款的审查 3、审查坏账损失 4、确定坏账准备是否在资产负债表上恰当披露 * 1、利用往来账户隐瞒销售收入 舞弊手段：将收取的产品销售收入挂列应付等往来账户，形成虚假负债 审计对策：审阅法、核对法、函证法 2、非主营业务收入不作销售收入处理 舞弊手段：对逾期未退还的押金，有意不作账务处理不在“其他业务收入”账户核算，而直接转入“营业外收入”账户，以达到漏缴税金的目的 审计对策：审阅法、核对法、调查法 返回 * 3、价外收入不作销售收入处理 舞弊手段：企业销售产品时，将产品销售收入的全部金额分开开票，即产品销售原价开正式发票，作销售收入处理，而各种价外收入开具收据，冲减相关成本费用，隐藏收入，逃避了应交的各种税金 审计对策：审阅法、核对法 4、基建、福利部门领用产成品，按实际成本转帐 舞弊手段：企业基建、福利部门领用本企业生产的产成品时有些企业往往对此类业务按实际成本直接转入“应付福利费”借方，从而隐瞒收入，偷漏了税金 审计对策：审阅法、核对法 返回 * 。 （7）、对外转让土地使用权和销售商品房的，审计人员应重点审查已办理的移交手续是否符合规定，发票账单是否已交对方；有无编造虚假移交手续，采用“分层套写”的方法开具虚假发票的行为，防止其高价出售、低价收账，从中贪污货款。 * （8）对长期工程合同一般应按完工百分法确认营业收入。注册会计师应重点审查收入的确认方法是否合理，当期收入的计算是否正确。 4、销售截止正确性的测试 （1）目的 测试销售截止的目的是确定主营业务收入的会计记录归属期是否正确。即，确定是否存在应记入本期的营业收入被推迟入下期， * 或应记入下期的营业收入提前记入本期的情况。 （2）方法 ①以账簿记录为起点。从报表日前后若干天的账簿记录追查至发票存根和提货单。主要检查三者的日期是否一致。该方法只能发现销售收入的多记，但不能发现漏记。 ②以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票追查至提货单和相关的账簿， * 核对三者日期是否一致。如发现发票、提货单中有，而账簿记录没有的销售业务，则注明漏记销售业务，此方法可以发现漏记的销售收入，但不能发现多记的销售业务 ③以发运凭证为起点，即从报表的前后若干天开出的凭证，追查至销售发票和主营业务收入明细账，确认已经发货的销售业务是否已开具发票并于同一会计期间确认收入，注意三者日期是否在同一会计期间。 * 5、检查销售发票 （1）根据增值税发票或普通发票申报表，推算全年收入并与收入的实际入账金额核对，虚开发票或已销售但未开发票的情况。 （2）从销售发票中选取样本，将其单价经批准的产品价格目录比较，并分析价格的合理性，判断有无低价或高价结算以转移收入的现象。 （3）审查销售发票的开票、记账、发货日期是否相符；品名、数量、单价金额是否 * 与发运凭证销售合同一致。 6、检查销货退回、销售折扣与折让业务 （1）检查销售折扣、销货退回的原因和条件是否真实、合规，有无借销售折扣、销货退回与折让之名转移收入。 （2）检查销售折扣、销货退回与折让的审批手续是否完备和规范，有无擅自折让和折扣而转利于关联方企业的情况。 （3）检查销售折扣、销货退回与折让的数额计算是否正确，会计处理是否恰当。 * （4）检查销货退回的产品是否已验收入库并登记入账，有无形成账外物资。 （5）销售折扣与折让是否及时足额提交对方有无私设“小金库”的情况。 7、检查对关联企业的销售情况。 8、确认主营业务收入在利润表上的披露是否恰当。 * 案例分析： A注册会计师在审查甲公司销售业务时，发现该公司于2002年12月向丙公司采用分期收款方式销售甲产品100件，每件甲产品生产成本800元，每件售价1000元。双方约定，2002年12月丙公司收到货物时先付货款40%，在以后6个月内再各付货款的10%。注册会计师在审查该公司“产品销售收入”、“产品销售成本”等账户时，发现该公