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第六章 折旧及其他费用的核算 折旧费用的核算 折旧是固定资产在使用过程中由于损耗而减少的那部分价值，应当在固定资产的有效使用年限内进行分摊，计入各期成本和费用中去。 影响固定资产折旧的基本因素 1）固定资产价值 一般包括：设备价款、运杂费、包装费、建筑安装工程成本、分摊的借款利息及其他费用。 A 购入不需安装的设备：买价、运输费、税金、包装费，如需安装还有安装费 B 自行建造的：建造过程中的全部开支 C 改、扩建原固定资产：原值-扩建过程中的变价收入+改、扩建而增加的开支 D 盘盈的固定资产：按重置完全价值 E 无偿调入的固定资产：账面价值+运输费、安装费 F 其他渠道增加的固定资产，按会计制度的规定确认固定资产的价值。 哪些情况下，固定资产价值可以调整： A 根据国家规定对资产价值重新估价 B 增加补充设备或改良装置，将固定资产的一部分拆除 C 根据实际价值调整原来的暂估价值 D 发现原有固定资产价值有错误 2）固定资产预计净残值 固定资产报废时预计可以回收的残值与预计清理费用之差 3）固定资产折旧年限 价值补偿所需的期限，一般以年限为基础，适当考虑无形损耗。 固定资产折旧的计提范围 计提的： 房屋及建筑物； 在用机械设备、仪器设备、运输工具； 季节性停用、大修理停用的设备； 经营租赁方式租出的固定资产 不计提的：房屋及建筑物以外的未使用、不需用 的固定资产； 以经营租赁方式租入的固定资产； 已提足折旧继续使用的固定资产； 按规定单独估价为固定资产入账的土地。 固定资产折旧的计算方法 1）平均年限法 指根据固定资产应提折旧的价值和固定资产的折旧年限平均计算折旧额的一种方法. 公式：折旧额=原价值*年折旧率 1- 预计净残值率 折旧率= *100% 规定的折旧年限 如计算月折旧率，则除以12 预计净残值率=预计净残值 / 固定资产原值 工作量法 指按照固定资产在使用期间所提供的工作量（如行驶路程、工作台班等）、与单位工作量应提折旧额，计提固定资产折旧额的一种方法。 折旧额= 年（月）实际完成工作量* 单位工作量折旧额 固定资产原值*（1- 预计净残值率） 单位工作量折旧额= *100% 规定的总工作量 这种方法适用于建筑企业施工单位大型建筑机械和运输设备折旧额的计算。 双倍余额递减法 指按照固定资产的账面余额净值和双倍直线法(平均年限法)折旧率来计算固定资产折旧额的一种方法 。 2 折旧率= *100% 折旧年限 折旧额= 年初固定资产账面余额*年折旧率 采用这种方法由于不能将固定资产的账面余额降低到它的残值以下，为此在折旧年限到期前2年则应转换为直线法（平均年限法）计提折旧。 4）年数和法 指将固定资产应计折旧总额乘以一个逐年递减的分数(折旧率)来计算折旧额的一种方法。 尚可使用年数 折旧率= *100% 年数总和 式中：尚可使用年数= 折旧年限- 已使用年数 年数总和=折旧年限* （折旧年限+1）/2 固定资产年折旧额= 应计折旧固定资产总额 *年折旧率 后两种折旧方法（双倍余额递减法、年数总和法）属于加速折旧法。 1）缩短折旧年限 2）前期多提折旧额、后期少提折旧额 好处：符合配比原则、可尽快收回固定资产投资，避免投资风险。 固定资产的折旧额，一般应以月初固定资产的账面原值和规定的月折旧率，按月计算提取。 固定资产的核算 1）工程施工过程中使用的施工机械计提的 折旧，计入“机械作业” 2）施工管理部门使用的房屋建筑物等固定资产的折旧，记入“施工间接费用” 3）辅助生产部门使用的固定资产的折旧，记入 “辅助生产” 编制“固定资产折旧额计算分配表。 P90