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一、资产负债表债务法的含义 　　所得税会计是从资产负债表出发，通过比较 按照会计规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 二、所得税会计核算的一般程序 （一）确定资产负债表中有关资产和负债项目的账面价值；-会计准则 　　 （二）确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税 基础；-税收法规 　　 （三）确定可抵扣暂时性差异与应纳税暂时性差异和 递延所得税资产和与递延所得税负债；-递延所得税　　 （四）计算确定当期应纳税所得额和应交所得税；-当期所得税 （五）确定利润表中的所得税费用 三、资产负债的计税基础和暂时性差异 （一）资产的账面价值、计税基础及暂时性差异： 1.资产的账面价值：部分资产需扣除已计提准备、折旧或摊销 如：企业持有的应收账款账面余额为1000万元，企业对该应收账款计提了50万元的坏账准备，其账面价值为多少？ 2.资产的计税基础：指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 资产的计税基础=未来可税前列支的金额　　 某一资产负债表日资产的计税基础 =成本-本期及以前期间已税前列支的金额 会计准则 暂时性差异指：资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。 初始确认时：税法与会计准则规定的入账价值一致； 后续计量时：折旧、减值准备造成不同。 会计： 帐面价值=固定资产原价 -累计折旧 -固定资产减值准备　　 税收： 计税基础=固定资产原价 -税收累计折旧 会计上的账面价值： 年折旧=750/10=75万元 累计折旧=75*2=150万元 2008年账面余额=750-150=600万元 计提减值准备=600-550=50万元 ∴2008年末账面价值=550万元 初始确认时： 非自行研发：税法与会计准则规定的入账价值一致 内部研发：税法与会计准则规定的入账价值不一致 无形资产后续计量 会计： ①使用寿命有限的无形资产 账面价值=无形资产原价-累计摊销-无形资产减值准备　 ②使用寿命不确定的无形资产， 账面价值=无形资产原价-无形资产减值准备　　 税收：计税基础=实际成本-税收规定的累计摊销 初始确认时：税法与会计准则规定的入账价值一致； 后续计量时：会计上用公允价值，税法不承认 会计：账面价值=公允价值 税收：计税基础=成本 4、其他资产-存货 账面价值=成本-存货跌价准备 计税基础=成本 会计账面价值因计提准备而下降； 税法计税基础不允许税前扣除。 应收账款 账面价值=应收账款余额-坏账准备 计税基础=应收账款余额 p406【例19-9】A公司20×6年12月31日应收账款余额为6 000万元，该公司期末对应收账款计提了600万元的坏账准备。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为0。 账面价值=5 400 因有关的坏账准备不允许税前扣除 计税基础=6 000 该计税基础与其账面价值之间产生600万元暂时性差 异，在应收账款发生实质性损失时，会减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税。 资产差异总结： 产生差异的资产主要有： 固定资产 无形资产 交易性金融资产、可供出售金融资产 计提减值准备后的资产 （二）负债的账面价值、计税基础及暂时性差异： 1.负债的账面价值 【例题】企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了200万元的预计负债。假定税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。　　 预计负债账面价值=200万元　　 预计负债计税基础=账面价值200万-可从未来经济利益中扣除的金额200万=0 负债差异总结： 产生差异的负债主要有： 预计负债 预收账款 （三）暂时性差异　　 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 暂时性差异=账面价值-计税基础 按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异  1、应纳税暂时性差异 （1）含义 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 （3）判断标准 ①