谈新企业所得税法下的纳税筹划.PDFVIP

谈新企业所得税法下的纳税筹划 中央财经大学税务学院 朱 纯 摘要】 实现了内、外资企业所得税法规的合并。本文从纳税义务人范围、税率调整、税前扣 【 新《企业所得税法》的颁布， 除规定、税收优惠政策及特别纳税调整五个方面解读新旧《企业所得税法》之间的重要变化，研究如何进行纳税筹划，以谋 求企业利益最大化。 【关键词】新企业所得税法 纳税筹划 2008年 1月 1 日《企业所得税法》（以下称为“新企业所 国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立，但是其管理机构 ） ，需 “登记注册 得税法”将正式施行。企业为了追求纳税筹划利益最大化 在中国境内的企业。即对居民的判断标准从单一的 要对新企业所得税法进行解读，根据自身战略发展目标和经 地标准”过渡到“登记注册地标准”和“实际管理控制地标准” 营管理特点，有针对性地调整和筹划各种涉税活动，依法、有 相结合。这一新标准对于那些通过将资金转到境外再投资境 效地降低税负，以谋求企业利益最大化。 方式来达到享受外国企业的所得税优惠的企 内的“返程投资” 一、纳税义务人的范围 业来说至关重要。因为它们受到“实际管理控制地标准”的制 《企业所得税暂行条例》规定中国境内实行独立经济核算 约，就需要对其来源于境内、境外的所得纳税，而不仅是对其 的企业或者组织，为企业所得税的纳税义务人。《外商投资企 来源于境内的所得纳税。外资企业面对这一新的变化，要想被 业和外国企业所得税法》规定的纳税人为外商投资企业和外 认定为非居民纳税人，享受税收优惠政策，可以进行一定的纳 国企业。新企业所得税法规定，在中华人民共和国境内，企业 税筹划。如将企业的经营管理重大决定和决策地点设在国外、 （ “企业”） 。 和其他取得收入的组织 以下统称为 为企业所得税纳 董事会议在国外举行等 税人。企业分为居民企业和非居民企业。 现行企业所得税法下内资企业以“独立核算单位”纳税， 与现行企业所得税法的规定不同，新企业所得税法中引 外资企业以“法人”为单位纳税，新企业所得税法下内、外资企 入了居民和非居民的概念。该法中所称的居民是指依法在中 业统一以“法人”为单位纳税。所有具有法人资格的企业或组 （ ） ；另一方面，利得 （ 资源 资产 和负债是企业形成利润的前提 值，因为它无法反映所有带来未来现金流的企业资源 如人力 “财富”（ ） ，但如 ） ，资产负债表目前还不 和损失反映企业某一时期 资产和负债 的流量 资源等 。的确，由于计量等方面的限制 （ ） ，财务 果不先了解“财富”在期初的存量 财务状况 ，如何判断财 能完全反映企业的价值，但是市场可以反映企业的价值 富的变化，又如何确认利得和损失？所以必须首先定义资产 报表只是为市场估计企业价值提供信息。公允价值计量模式 和负债。首先定义资产和负债就是首先确定企业与交易相关 的引入就可以在一定程度上解决这一问题。国际通行的公允 的“财富”存量，从而为利润的概念提供经济基础。因此，首 价值的定义是，在自愿交易的双方之间进行现行交易，在交易 先定义资产和负债，然后将利得和损失的定义建立在资产和 中所达成的资产购买、销售或负债清偿的金额。在市场经济条 负债定义的基础之上，不仅是首先定义资产和负债比首先定 件下，最能够代表公允价值的，是可以观