第六章 我国现行税收制度.pptVIP

第七章 税收制度 第七章 我国的税收制度 第一节 商品课税（流转课税） 一、商品课税概述 （一）商品课税的概念：是指以生产、消费的商品或提供的劳务为课税对象而征收的一类税。 商品课税在我国习惯称其为流转税，早在周代就已有“关市之征”。在大多数发展中国家，商品课税是其主体税类。 （二）商品课税的特点： 1.课征及税收负担普遍，课税隐蔽。 2.以商品或非商品的流转额为计税依据。 3.以比例税率为主，便于征管。 4.全环节征税（道道征税）。 5.有利于实施区别对待政策。 （三）流转税的缺陷 以流转额为计税依据，即对C+V+M课税，当流转环节不止一个时，对C部分会反复征税，存在重复征税问题，造成了流转环节越多，税负越重的现象。不利于生产结构的合理化。 二、商品课税的主要税种 我国的商品课税有多个具体税种，这里只简介具有代表性的增值税、营业税、消费税和关税，目的在于说明商品课税的课税对象、纳税人、税率及计征方法等税制中的主要问题。 （一）增值税 1.定义：是对纳税人生产经营活动的增值额征收的一种税。 1954年首创于法国，我国1979年建立。 2.增值额的确定： 对于一个生产经营单位而言， 增值额=销售收入－规定的购进货物额 规定的购进货物额: 指从其他纳税人处购入的货物。包括： 流动资产项目：外购原材料、燃料、零部件、包装物等。 固定资产项目：厂房、机器、设备等。 在各国税法中，大家都允许扣除流动资产，但对固定资产的扣除则有所不同，致使增值额的构成有所不同，从而形成不同类型的增值税。 3.增值税的类型 （1）生产型增值税：不允许扣除购进的固定资产价款。就国民经济整体而言，计税依据相当于国民生产总值，故称生产型增值税。 优点： 税基较宽，易于取得财政收入； 资本有机构成低行业和劳动密集型生产有利。 缺点： 税基中含有折旧，存在重复征税问题。 不具有刺激投资的功效。 （2）收入型增值税 只允许扣除当期应计入产品成本的折旧部分。就国民经济整体而言，计税依据相当于国民收入，故称收入型增值税。 缺点： 由于折旧不是一次完成的，因而难以采用发票抵扣税款制度，因此，很少有国家使用这种方法计算增值税。 （3）消费型增值税 允许一次全部扣除当期购进的用于生产应税商品的固定资产价款。就整个国民经济而言，计税依据只包括消费价值部分，故称消费型增值税。 优点： 只对消费征税，有利于抑制消费； 有利于加速设备更新，推动技术进步； 彻底消除重复征税，并使出口退税更彻底。 缺点： 税基窄，提供财政收入方面不如前两类潜力大； 稳定经济的功能较差。 4.增值税的主要内容 （1）纳税人：销售应税货物和提供应税劳务的企业和个人。 （2）税率： ①基本税率：为17%，除条例规定的适用低税率和出口商品外，其他应税商品和劳务均适用。 ②低税率：为13%，适用于粮食、自来水、图书杂志以及农药、化肥等商品的课税。 ③零税率：为0%，适用于出口商品。 零税率： 也是一种税收优惠，但它与免税不同： 它是指出口货物税率为零，即出口商品不但不必纳税，而且，在报关出口后，可以退还已缴纳的全部税款。不仅最后制成品是免税的，而且制成品厂生产出口货物所用的材料、半成品等也是不负担税款的。表现为出口退税。 （3）计税方法 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 当期销项税额=销售额×增值税税率 （当期进项税额=购货额×增值税税率） 当期进项税额，为: （1）从销售方取得增值税发票注明税额； （2）从海关取得的完税凭证注明的税额； 【例题6-1-1】 某商场从长岭电冰箱厂以每台1000元的价格购进冰箱，然后以每台1500元销售，请计算该商场应缴纳多少增值税？（增值税税率为 17% ） 计算如下： 不含税的销售