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第二讲销货与收款循环审计案例 主讲：孔敏 E-mail:km@fjrtvu.edu.cn 主要知识准备 销售与收款循环的性质 销售业务基本流程 重要性、风险、审计策略 销售交易的控制目标、内部控制 销售与收款循环的特征 销售和收款循环是指企业以提供货物、服务或让渡资产使用权等来交换并收取经济利益的日常经营活动。 资产负债表项目：应收票据、应收账款、长期应收款、预收款项、应交税费 利润表项目：营业收入、营业税金及附加、销售费用 销售与收款循环主要业务活动 接受顾客订单 批准赊销信用 按销售单供货 向顾客开具账单 记录销售 办理和记录现金及银行存款收入 办理和记录销货退回及折扣折让 注销坏账 提取坏账准备 销售业务基本流程 重要性 商品经济下，任何企业要持续经营、扩大再生产都必须以盈利为前提，要有超过生产成本的货币资金或其他经济利益流入企业，且必须确保足够的货币资金供经营周转使用。销售收回的货币资金是衡量企业经营现金流量的主体、赊销中应收账款往往占流动资产较大比重、货币资金和应收账款是衡量企业短期偿债能力的重要指标。因此，无论在质和量考虑，销售和收款循环都在企业中占有极为重要地位。 风险 销售交易的控制目标、内部控制 登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客（发生） 关键控制点 销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订货单为依据登记入账的。 在发货前顾客赊购已经被授权批准 销售发票均经事先编号、并已恰当地登记入账 每月顾客寄送对账单，对顾客提出的意见专门追查 常用的控制测试 检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及顾客订货单 检查顾客的赊购是否经授权批准 检查销售发票连续编号的完整性 观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案 销售交易的控制目标、内部控制 所有销售交易均已登记入账（完整性） 关键控制点 发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登记入账 销售发票均经事先编号，并已登记入账 控制测试 检查发运发票连续编号的完整性 检查销售发票连续编号的完整性 销售交易的控制目标、内部控制 登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账（计价与分摊） 关键控制点 销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适用的授权审批 由独立人员对销售发票编制作内部核查 控制测试 检查销售发票是否经适当的授权审批 检查有关凭证上的内容核查标记 销售交易的控制目标、内部控制 销售交易的分类恰当（分类） 关键控制点 采用适当的会计科目 内容复核和核查 控制测试 检查会计科目是否适当 检查有关凭证内部复核和核查的标记 销售交易的控制目标、内部控制 销售交易的记录及时性（截止） 关键控制点 采用尽量能在销售发票时开具收款账单和登记入账的控制方法 内部核查 控制测试 检查尚未开具的收款账单的发货和尚未登记入账的销售交易 检查凭证上内部核查的标记 销售交易的控制目标、内部控制 销售交易已经正确地记入明细账、并经正确汇总（准确性、计价和分摊） 关键控制点 每月定期给顾客寄送对账单 由独立人员对应收款明细账作内部核查 将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较 控制测试 观察对账单是否已经寄出 检查内部核查标记 检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记 控制测试 适当的职责分离 正确的授权审批 充分的凭证和记录 充分的预先编号 按月寄出的对账单 内部核查程序 适当的职责分离 主营业务收入账与应收账款账由不同人员独立登记，并由不负责账簿登记的人员定期调节总账和明细账。 负责主营业务收入和应收账款应收账的不得经手货币资金 赊销审批与销售职能的分离 正确的授权审批 销售发生前，赊销已经正确地审批 非经正当审批，不得发出货物 销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批 审批人应当在授权范围内审批，不得超过审批权限。 充分的凭证和记录 收到顾客订货单后，编制一份预先编号后一式多联的销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具账单 内部核查程序 第二章销货与收款循环审计案例 案例一大为股份有限公司销售收入审计案例 本案例主要知识点 审计概况 审计目标 审计方法与过程 实质性测试 销售与收款循环的关键控制点与控制测试 操纵收入确认的十种手段 关于销售的截止测试 审计概况 审计人：华康会计师事务所。事务所派出以郑洁为项目组长及以李芳、张同、刘欣为组员的审计组。 被审计人：大为股份有限公司。 公司背景：大为股份有限公司2000年5月由G投资公司、F电器集团和K公司共同发起设立，主营业务为电视机的生产与销售，大型制冷设备生产加工、销售，高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务。 审计概况 审计时间和内容：审计组于2008年2月15至3月6日对该公司2007年度会计报表进行审计，本案例涉及销售收入