增值税稽查专题讲座 第四节 销项税额的检查.pdf

第四节 销项税额的检查 本节目录 一、政策依据 p2 二、常见涉税问题及主要检查方法 p22 一、政策依据 （一）纳税义务发生时间 1．一般规定 （1）销售货物或者应税劳务, 纳税义务发生时间为收讫销售 款或者取得索取销售款凭据的当天；进口货物纳税义务发生时 间为报关进口的当天（《增值税暂行条例》第十九条）。按销 售结算方式的不同，具体为: ①采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到 销售额或取得索取销售额的凭据,并将提货单交给买方的当天； ②采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并 办妥托收手续的当天； ③采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收 款日期的当天； ④采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天； ⑤委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位销售的代销清 单的当天； ⑥销售应税劳务,为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售 额的凭据的当天； ⑦发生《增值税暂行条例实施细则》第四条第(三)项至第(八) 项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天 （《增值税暂 行条例实施细则》第三十三条）。 2 ．特别规定 纳税人以代销方式销售货物，在收到代销清单前已收到全部 或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的 当天；对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款 的，视同销售实现，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180 天的当天（财税[2005]165号文）。 （二）销售额 1．一般规定 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全 部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额（《增值税 暂行条例》第六条）。 2 ．特别规定 （1）价外费用。 ①价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、 集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装 费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、 代垫款项及其他各种性质的价外收费。但不包括向购买方收取 的销项税额，受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费 税，代垫运费（同时符合承运部门的运费发票开具给购货方， 纳税人将该项发票转交给购货方两个条件）。 凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计 算应纳税额（《增值税暂行条例实施细则》第十二条）。 ②纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合以下条件 的，不属于价外费用，不征收增值税。一是经国务院、国务院有 关部门或省级政府批准，二是开具经财政部门批准使用的行政事 业收费专用票据，三是所收款项全额上缴财政或虽不上缴财政但 由政府部门监管，专款专用 （财税[2005]165号文）。 ③纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险 费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳 的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税（财税 [2005]165号文）。 ④电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税（国 税函[2004]607号文）。 ⑤对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳 税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的， 征收增值税（财税[2005]165号文）。 （2 ）包装物及其押金。 ①纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账 核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还 的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税（国税发 [1993]154号文）。 ②从1995年6月1 日起,对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品 而收取的包装物押金,无论是否返还以及会计上如何核算,均应并 入当期销售额征税（国税发[1995]192号）。 ③自2004年7月1 日起，纳税人为销售货物出租出借包装物而收 取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年（含一年） 以上仍不退还的均并入销售额征税（国税函[2004]827号文）。 （3 ）销售折扣与折让。 纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同 一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如 果将折扣额