建筑安装业税收政策解析及实务操作.ppt

建筑业行业概述及纳税人确认 一、建筑业及其范围 建筑业属于第二产业，依据国民经济行业分类,建筑业的范围包括：房屋和土木工程建筑业、建筑安装业、建筑装饰业和其他建筑业。 《国家税务总局关于印发营业税税目注释（试行稿）的通知》国税发[1993]149号??1993-12-26 建筑业行业概述及纳税人确认 二、财务核算办法 根据建设部颁发的《建设工程项目管理规范》和财政部颁发的《施工企业会计核算办法》、《企业会计准则》等会计核算办法进行财务核算。 建筑业行业概述及纳税人确认 《企业会计准则第15号——建造合同》规范了特定企业（即建造承包商）建造合同的确认、计量和相关信息的披露。 《企业会计准则第14号——收入》规范除长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入的确认、计量和报告等问题。 四、建筑安装企业的纳税人确认 （一）纳税人 根据《中华人民共和国企业所得税法》第一条规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，但依照中国的法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税义务人。 （二）纳税人的分类和确认 1、根据纳税人是否负担全面纳税义务划分，分为居民企业和非居民企业。 2、根据纳税人在承包经营方式下承担的义务划分，分为承包企业和出包企业。 3、根据纳税人是否设立分支机构划分，分为独立企业和总分机构企业。 按照《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第49条规定确认：“承包人或者承租人有独立的生产经营权，在财务上独立核算，并定期向发包人或者出租人上缴承包费或者租金的，承包人或者承租人应当就其生产、经营收入和所得纳税，并接受税务管理；但是，法律、行政法规另有规定的除外。” 以承包方式提供建筑业劳务的企业，凡同时具备以下条件的，以出包企业为企业所得税的纳税人： (1)以出包企业的名义对外经营，由出包企业承担相应的法律责任。 (2)承包工程的经营核算全部纳入出包企业的财务会计核算。 (3)施工人员的工资由出包企业直接支付；由第三方提供施工劳务人员的，由出包企业与第三方签订劳务用工合同。 凡不同时具备以上条件的，以工程承包人为所得税的纳税人。 特别关注： 项目部可能成为企业所得税的独立纳税人。 《国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》国税函（2010）156号 第六条 税会差异分析及调整 第二部分 税会差异分析及调整 一、建造合同及劳务收入会计核算 二、建造合同及劳务收入差异分析 直接费用-人工费　指施工过程中直接从事建筑安装工程施工的建筑安装工人以及在施工现场直接为工程制作构件和运料、配料等人员的工资、奖金、职工福利费、工资性质的津贴、劳动保护费等。 《国家税务总局关于劳务承包行为征收营业税问题的批复》国税函[2006]493号 工资薪金的扣除：企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用可否作为工资薪金支出税前扣除？ 《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》国家税务总局公告2012年第15号 关于季节工、临时工等费用税前扣除问题　　企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。 工资薪金的范围：1、《企业所得税法实施条例》第三十四条规定　企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。　　前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 2、《企业会计准则》规定：“职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的保存以及其他相关支出。职工薪酬包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（二）职工福利费；（三）医疗保险费、养老保险费、事业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费；（四）住房公积金；（五）工会经费、职工教育经费；（六）非货币性福利；（七）因解除与职工的劳动关系而给予的补偿；（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出” 对于建筑企业的临时用工人员的工资支出，需要判断雇佣关系，对事实上不具有雇佣关系的人员，其支出不得作为工资支出，应当作为劳务费用支出，需要取得正式发票入账。 直接费用-材料费　　指施工过程中耗用的构成工程实体的原材料、辅助材料、构（配）件、零件、半成品的费用和周转