外籍人员个人所得税课件.ppt

（五）来华工作后或离华后，一次取得数月奖金 (国税函[1997]546号、国税发[1996]183号文件、国税函[1999]245号、国税外函[1997]61号 ) 原则：一是按照劳务发生地划分所得; 二是按照工作月份数确定纳税义务 来华后收到的数月奖金，凡能够提供雇佣单位有关奖励制度，证明上述数月奖金含有属于该个人来华之前在我国境外工作月份奖金的，可将有关证明材料报主管税务机关核准后，仅就其中属于来华后工作月份的 奖金，依照上述有关规定确定中国纳税义务。但上述个人停止在华履约或执行职务离境后收到的属于在华工作月份的奖金，也应在取得该项所得时，向中国主管税务机关申报纳税。 （按照月份划分） 在中国境内无住所的个人在担任境外企业职务的同时，兼任该外国企业在华机构的职务，但并不实际或并不经常到华履行该在华机构职务，对其一次取得的数月奖金中属于全月未在华工作的月份奖金，依照劳务发生地原则，可不作为来源于中国境内的奖金收入计算纳税；对其取得的有到华工作天数的各月份奖金，应全额依照国税发[1996]183号文件规定的方法计算纳税，不再按该月份实际在华天数划分计算应纳税额。 （国税函[1999]245号） 来华工作后取得的数月奖金中属于到华当月的部分，只要该个人当月在华有实际工作天数（无论长短），根据国税函[1997]546号第二条的规定，均可将属于该月的奖金计入应在中国申报缴纳个人所得税的数月奖金，（国税发[1996]183号)规定的计算方法计算征收个人所得税，不再按照居住天数划分。 但该个人在中国境内停止工作时，其离华当月的实际工作天数与上述到华当月的实际工作天数相加不足30日的，对其取得的数月奖金中属于离华当月的部分，可不再申报缴纳个人所得税。 （国税外函[1997]61号 ） 三、纳税计算-----无住所工资薪金所得 【举例】某外籍个人自1997年4月1日起在驻华代表机构工作，其1998年1月20日从其任职的外国企业老板那里得到一笔奖金10000元，这笔奖金属于其1997年全年度在该企业工作而取得的，而其1997年4月1日到华任职后，在中国境内的工作时间为200天，其余的75天在中国境外工作，按照规定，这笔奖金应该怎样计算缴纳个人所得税？? 【解析】来源于境内的奖金为自1997年4月至12月应得9个月的奖金，上述期间奖金的税额计算是9个月占12个月的比重，乘以适用税率，不再按居住天数划分计算，即：? ?? ?9（月）÷12（月）=0.75 ? ?? ? 0.75×10000=7500(元)? ?? ? 应纳税额:7500×20%-375=1125（元） 归属原则 单独作为一个月工资，不扣费用 （六）雇主为其雇员负担超过原居住国的税款　 雇员在华应纳税额中相当于按其在原居住国税法计算的应纳税额部分（以下称原居住国税额），仍由雇员负担并由雇主在支付雇员工资时从工资中扣除，代为缴税；若按中国税法计算的税款超过雇员原居住国税额的，超过部分另外由其雇主负担。 不含税工资(A) + 原居住国税额（B) + 超过原居住国税额（B’) 境内雇主负担 雇员取得的工薪（C） 【计算公式】? ? 1、不含税工资=雇员取得的工资-原居住国税额（C-B)? ? 2、应纳税所得额=（不含税工资-费用扣除标准-速算扣除数） ÷（1-税率）? ? 3、应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速成算扣除数如果计算出的应纳税所得额小于按该雇员的实际工资、薪金收入（即：未扣除原居住国税额的工资）计算的应纳税所得额的，应按其雇员的实际工资薪金收入计算征收个人所得税。 应纳税所得额（A+B+B’-4800） C-4800 处理原则如下： 按照中国税法缴纳的税款 【举例】某公司W国籍职员罗比尔，月工资奖金共计60000元人民币，该公司负担超过罗比尔按W国税法计算的应纳税款部分。 按W国税法计算，罗比尔应缴个税9000元：?1、不含税工资=60000-9000=51000（元）?2、应纳税所得额=（51000-4800-5505）÷（1-35%）=62608（元）?3、应纳税额=62608×35%-5505=16408（元） 罗比尔每月应缴纳税款16408元，公司为他负担16408-9000=7408元，他自己缴纳9000元。 假如罗比尔在W国应缴纳个人所得税18000元：? ?1、不含税工资=60000-18000=42000(元)? ? 2、应纳税所得额=(42000-4800-5505)÷(1-35%)=20602(元)? ? 该结果小于按罗比尔的实际