湘乡市地方税务局2011年度企业所得税汇算清缴辅导课件.ppt

* 2.7附表七的填报及相关政策解析 《以公允价值计量资产纳税调整表》 公允价值在税收中的应用主要体现在两个方面，一是对资产计税基础的计量，税法明确规定采用历史成本原则。二是对计税收入的计量，税法明确规定企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。 财政部国家税务总局关于执行《企业会计准则》有关企业所得税政策问题的通知（财税[2007]80号）文件规定，企业以公允价值计量的金融资产、金融负债及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。 2.8附表九的填报及相关政策解析 《资产折旧、摊销纳税调整表》（附表九）的设计缺陷 1、资产原值未说明是资产的期末原值还是资产的平均占用额。从报表分析的角度看应当是资产的平均占用额。 2、由于申报期内的资产原值是一个动态数据，加之申报表内未设计资产净残值，所以，资产原值、折旧（摊销）年限与本期折旧（摊销）额之间无内在联系。 3、企业同一类固定资产，会计处理时其折旧年限也可能不同。 4、对于会计核算的折旧（摊销）额与可以在税前扣除的折旧（摊销）额之间的差额，未能区分永久性差异与时间性差异。 5、未能直观反映当期计提但应当结转以后年度扣除的折旧（摊销）额和以前年度计提结转至本年扣除的折旧（摊销）额。 6、会计折旧（摊销）年限长于税法最低年限表内设计作调减。 7、无形资产摊销，未能考虑自行开发无形资产摊销的加计扣除问题。 2.9附表十的填报及相关政策解析 《资产减值准备项目调整明细表》 会计考虑：资产的主要特征之一是能够为企业带来经济利益的流入，当资产不能为企业带来经济利益或带来的经济利益低于其账面价值时，该资产就不能以其账面价值来计量，否则会导致企业的资产价值虚计。 企业会计制度要求对短期投资、应收款项、存货、长期投资、固定资产、无形资产、在建工程和委托贷款计提资产减值准备，这就是所谓的“八项资产减值准备”。新准则中涉及资产减值的准则较多，除《8号准则－资产减值》外，还有1号准则存货、15号准则建造合同、18号准则所得税、21号准则租赁、22号准则金融工具确认和计量等等。 税法考虑：税法基于真实性原则，《企业所得税法》第十条规定，未经核定的准备金支出，在计算应纳税所得额时不得扣除。 《实施条例》第五十五条规定，未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。 2.9附表十一的填报及相关政策解析 《长期股权投资所得（损失）明细表》 投资成本——两种情况存在差异 1、在非货币性资产对外投资时： 《企业会计制度》规定，以放弃的非货币性资产账面价值加上应支付的相关税费作为股权投资的入账价值，支付或收到补价的，应对投资成本作进一步调整。 税法在按公允价值视同销售的同时，确认投资成本。 2、权益法下股权投资差额： 企业在对长期股权投资按权益法核算时，会计准则规定，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。 而税法规定，企业的投资资产以历史成本（即企业取得该项资产时实际发生的支出）为计税基础。股权投资计税基础确定后，非因增资或减资，不得调整。因此计入当期损益的初始成本与公允价值的差额不作为应税所得。调整结果在附表三“按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益”中。 2.9附表十一的填报及相关政策解析 持有收益——税法只承认成本法 1、成本法——只有确认时间差异 （1）适用范围：控制、无控制、共同控制及重大影响（一般标准：投资份额占20%以下） 。 （2）特点：除非追加或减少投资，长期股权投资的账面价值一般不改变。收到的股利直接记入投资收益，被投资企业的盈亏也不影响投资的账面价值。 税法规定：不论累计未分配利润和盈余公积是投资前产生的还是投资后产生的，只要宣告分派，都应归入持有收益，确认为所得，且税法坚持投资成本不变。如果被投资单位向投资企业分派股票股利，投资企业不作会计处理，但税法要求按股票票面价值或股权账面价值作为计税收益。 2、权益法——税法以被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现 （1）适用范围：共同控制、重大影响（一般标准：投资份额占20%-50%）；（2）特点：投资账户账面价值反映的是投资者与对方所有者权益中占有的实际份额，而不是原始投资额，被投资企业所有者权益的增减变动均会引起投资企业投资账户价值的相应变化，这种变化在会计上要确认投资收益并调整股权投资成本。 税法则要求将实际宣告分派的利润确认为投资持有收益计入当期应纳税所得额，符合条件的作免税收入处理，不得调整股权投资计税成本。 2.9附表十一的填报及