债务重组培训课件(PPT 36页).ppt

债务重组;一、债务重组的界定 债务重组，指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按 照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 认定为债务重组的条件： ■债务人财务困难 因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因， 导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。 ■债权人作出让步 债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人做出让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债券的利率等。;二、债务重组的方式 1.以资产清偿债务 以低于债务账面价值的现金（库存现金、银行存款和其他 货币资金）清偿债务，以非现金资产（存货、交易性金融资 产、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、无形资产 等）清偿债务。 2.将债务转为资本 例如，按照《公司法》规定，公司发行新股必须具备一定 的条件。因此，股份制企业以债务转为资本用于偿还债务时， 只有在满足国家规定条件的情况下，才能采用将债务转为资本 的方式进行债务重组。; 3.修改其他债务条件 如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述1.和2.两 种方式； 4.以上三种方式的组合等 例如，以转让非现金资产清偿某项债务的一部分，另一部 分债务通过修改其他债务条件进行债务重组。再例如，以转让 非现金资产、债务转为资本等方式的组合清偿某项债务。;债务人; 例：甲企业欠乙企业购货款100 000元。由于甲企业现金流量不足， 短期内不能支付货款。经协商，乙企业同意甲企业支付60 000元货款，余 款不再偿还。甲企业随即支付了60 000元货款。乙企业对该项应收账款计 提10 000元的 坏账准备。 （1）甲企业（债务人）的会计处理 （2）乙企业（债权人）的会计处理;债务人; 例：2006年1月1日，A公司销售一批材料给B公司，含税 价为105 000元。2006年7月1日，B公司发生财务困难，无法 按合同规定偿还债务，经双方协议，A公司同意B公司用产品 抵偿该应收账款。该产???市价为80 000元，增值税税率为17 ％，产品成本为70 000元。B公司为转让的产品计提了存货跌 价准备500元，A公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考 其他税费。;B公司（债务人）：;A公司（债权人）：;债务人; 例：A公司欠B公司货款50万，现在A公司发生财务困 难，无法按合同规定清偿债务。经协商，B公司同意A公司用 设备还债。设备账面原价60万，已计提折旧20万，支付清理费 用1万。已提减值准备2万。固定资产公允价值45万。B公司已 提坏账准备1万。;A公司（债务人）：;B公司（债权人）：;债务人;债务人; 例：甲企业应收乙企业账款的账面余额为208 000元，由 于乙企业无法偿付应付账款，经双方协商同意，乙企业以普通 股偿还债务，假设普通股每股面值为1元，乙企业以80 000股 抵偿该项债务（不考虑相关税费），每股市价2元，面值1元。 甲企业对应收账款提取坏账准备10 000元。假设甲企业将债权 转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。;乙企业（债务人）： 甲企业（债权人）：;6.修改其他债务条件 （1）不涉及或有应付（收）金额; 例：A公司欠B公司货款108万元，其中8万元为利息，因 为A公司发生财务困难，无法按合同规定清偿债务。经协商， B公司将本金降为60万，免除原来的全部利息，债务延期3 年，按年付息，年利率由8%降为5%，B公司已提坏账准备2 万。;A公司（债务人）： 第一年付息： 第二年： 第三年还本付息：;B公司（债权人）： 第一年付息： 第二年： 第三年还本付息：;2.涉及或有应付（收）金额; 或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的 应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。 债务重组协议规定，“将××公司债务1 000 000元免除 200 000元，剩余债务展期两年，并按2％的年利率计收利息。 如该公司一年后盈利，则自第二年起将按5％的利率计收利 息”。根据此项债务重组协议，债务人依未来是否盈利而发生 的24 000元（800 000×3％）支出，即为或有应付金额。但债 务人是否盈利，在债务重组日不能肯定，具有不确定性。 上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当 冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入。; 或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生