第九章 所有者权益3-4.pptVIP

中级会计学 北京化工大学北方学院经管院 主讲教师：张琪 第三节 资本公积 一、资本公积概述 从其形成和来源分析，资本公积是由投资者投入超出其在注册资本或股本中所占份额的部分以及利得和损失转入等形成的，所有权归属于投资者，但不构成实收资本的那部分资本或资产。 它与企业的净利润无关，但经过一定的程序可以转增资本，所以它是一种资本准备，或称准资本。 资本公积的来源主要包括两大类： （1）资本(或股本)溢价 企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分，在股份有限公司称之为股本溢价。 同一控制下企业合并形成的长期股权投资，在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额与支付的合并对价的账面价值的差额； 可转换公司债券持有人行使转换权利；将债务转为资本等形成的资本公积，也应确认为资本(或股本)溢价。 （2）利得和损失转入等 不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，形成企业的资本公积。 包括：可供出售金融资产公允价值变动净额、现金流量套期工具公允价值变动净额等。 二、资本公积增加的核算 1、企业应设置“资本公积”科目核算资本公积的增减变动情况。 2、登账方法：该科目的贷方登记企业资本公积的增加数额；借方登记企业资本公积的减少数额；期末余额一般在贷方，反映期末企业资本公积的实有数额。 3、明细科目设置：该科目应当分别“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积” 进行明细核算。 资本公积账户结构 但在有新的投资者加入时，新股东的出资额往往会大于其在企业注册资本中所占的份额，主要原因是： （1）原股东出资时与新股东出资时的资本利润率不同。企业初创时，资本利润率一般较低，而在企业经营一段时间以后，资本利润率会有所提高，这表明企业的原有资本已经增值。因而新股东加入时，应以高于原股东的出资额占有与原股东等量的股份。 （一）资本(或股本)溢价的核算 1．资本溢价 资本溢价是指股东的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的差额。一般来说，有限责任公司初创时，股东按照其在企业注册资本中所占的份额出资，不会出现资本溢价。 （2）原股东的出资额与其实际占有的资本不同。企业在经营一段时间以后，可能会形成一部分资本公积和留存收益。这部分资本公积和留存收益虽未转入实收资本，但归原股东所共有。因而新股东加入时，如与原股东共享这部分资本公积和留存收益，也应付出高于原股东的出资额而占有与原股东等量的股份。企业收到新股东的出资额时，应根据其实际出资额，借记“银行存款”等科目；根据其在注册资本中占有的份额，贷记“实收资本”科目；根据两者的差额，贷记“资本公积”科目。 按书中观点： 这是因为： 第一，企业初创时投入资本与正常经营过程中投入资本即使数量一致，其获利能力却可能不一致。 第二，企业初创时原始投资者所冒的风险比正常生产经营过程中新加入的投资者大。 第三，企业从创办至增资时，经过一段时期的经营，可能会有内部积累，如企业每年实现的净利润通过利润分配形成盈余公积、未分配利润等留存于企业。 例题1： A有限责任公司原始投资者有甲、乙、丙三位股东，各自出资1 000 000元设立，设立时的实收资本为3 000 000元。经营5年后，丁投资者有意加盟，经协商，企业将注册资本增加到4 000 000元，丁投资者以货币资金出资1 400 000元拥有A公司25％的股权。 在这种情况下，A公司收到1 400 000元投入资本后，只能将丁投资者出资额中的1 000 000(4 000 000×25％)元作为实收资本入账，其余400 000元作为资本溢价，记入“资本公积”科目。收到货币资金时，应编制会计分录如下： 借：银行存款 1 400 000 贷：实收资本——丁 1 000 000 资本公积——资本溢价 400 000 2．股本溢价 股本溢价是指股份有限公司溢价发行股票时，实际收到的款项超出股票面值总额的数额。 股份有限公司的注册资本由等额股份构成，并通过发行股票的方式筹集资本金。 股票的每股面值与股份总数的乘积为股本，股本应等于企业的注册资本，股东按其所持企业股份享有权利和承担义务。 会计处理： 股份有限公司在核定的股本总额及核定的股份总额范围内发行股票，应在发行工作结束，实际收到现金资产时进行会计处理。 借：银行存款 贷：股本 资本公积——股本溢价（差额） 例题2： A公司委托B证券公司代理发行普通股2000000股，每股面值1元，按每股1.2元的价格发行。公司与受托单位约定，按发行收入的3%收取手续费，从发行收