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Roland Berger Strategy Consultants 第三章　注册会计师执业规范体系 第十章 风险应对 审计准则1231号－针对评估的RMM实施的程序 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 评价风险评估的结果是否适当，并确定是否已经获取充分、适当的审计证据 记录关键的程序 一、总体应对措施 向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性 分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作 提供更多的督导 使某些程序不被管理层预见或事先了解 对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改 二、增加审计程序不可预见性的方法 （一）增加审计程序不可预见性的思路 （二）增加审计程序不可预见性的实施要点 三、总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响 一、进一步审计程序 进一步审计程序相对风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。 一、进一步审计程序 进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案： 实质性方案：是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主； 综合性方案：是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。 当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。 二、设计进一步审计程序时需要考虑的因素 风险的重要性 MM发生的可能性 交易、余额和列报的特征 控制的性质 是否获取内部控制有效性的证据 三、进一步审计程序的性质 1.进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。 目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的 有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重 大错报 类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重 新执行和分析程序 三、进一步审计程序的性质 2.在确定进一步审计程序的性质时，首先需要考虑的是认定层RMM的评估结果；其次是认定层RMM产生的原因。 四、进一步审计程序的时间 进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。 第一个层面的选择问题主要集中在如何权衡期中与期末实施审计程序的关系； 第二个层面的选择问题分别集中在如何权衡期中审计证据与期末审计证据的关系、如何权衡以前审计获取的审计证据与本期审计获取的审计证据的关 系。 四、进一步审计程序的时间 当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序；或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。 四、进一步审计程序的时间 何时实施进一步审计程序应考虑： 控制环境； 合适能得到相关信息； 错报风险的性质； 审计证据使用的期间或起点。 五、进一步审计程序的范围 进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的 数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察 次数等 重要性水平 评估的RMM 计划获取的保证程度 注册会计师需要慎重考虑抽样过程对审计程序范围的影响是否能够有效实现审计目的 只有当审计程序本身与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的。 一、控制测试的含义 控制测试指的是测试控制运行的有效性 （1）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的； （2）控制是否得到一贯执行； （3）控制由谁执行； （4）控制以何种方式运行（例如人工控制或自动化控制） ——控制运行有效性强调的是控制能够在各个不同时点按照既定设计得以一贯执行 因此，在了解控制是否得到执行时，注册会计师只需抽取少量的交易进行检查或观察某几个时点。但在测试控制运行的有效性时，注册会计师需要抽取足够数量的交易进行检查或对多个不同时点进行观察。 注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取 其得到执行的审计证据的同时测试控制运行有效，以提高审计效率 一、控制测试的含义 当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制 测试： （1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制 的运行是有效的； （2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充 分、适当的审计证据。 二、控制测试的性质 （一）控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合 －计划从控制测试中获取的保证水平是决定控制测试性质的主要因素之一 询问 观察 检查 重新执行 穿行测试－不是单独的一种程序 二、控制测试的性质 （二）确定控