生产循环审计——生产循环概述.pdf

生产循环审计生产循环审计 • 主要内容主要内容：：本章主要介绍从领用材料到生产计算本章主要介绍从领用材料到生产计算 完工产品成本并验收入库过程的具体审计技能。 • 重点掌握重点掌握：：存货监盘存货监盘,,计价计价,,截止性测试截止性测试 • 讲授方式:教师讲解,案例讨论 • 课时安排:3课时 • 参考法规: • 中国注册会计师审计准则第1311号—存货监盘 • 一一. 生产循环概述生产循环概述 凭证和记录 主要业务活动主要业务活动 (一)凭证和记录 • 生产指令生产指令 ((生产任务通知单生产任务通知单);); • 领发料凭证(材料发出汇总表,领料单,限额领料单 等等);); • 产量和工时记录(工作通知单,产量通知单等); • 工资汇总表及人工费用分配表; • 材料费用分配表; • 制造费用分配表; • 成本计算单成本计算单;; •存货明细账 (二)主要业务活动 •1.计划和安排生产生产计划部门 •2.2.发出原材料发出原材料 仓库仓库 •3.生产产品生产部门 •4.核算生产成本财会部门 ••5.5.存储产成品存储产成品仓库仓库 •6.发出产成品 发运部门 二二.重要内部控制测试重要内部控制测试 • 主要表现为成本会计制度的控制测试主要表现为成本会计制度的控制测试，，包含直接包含直接 材料成本测试、直接人工成本测试、制造费用测 试和生产成本在当期完工产品和在产品之间的分试和生产成本在当期完工产品和在产品之间的分 配测试四项内容。 •• 测试主要表现为抽查验证测试主要表现为抽查验证。。 • 成本会计制度的关键控制程序: (1)(1)生产指令的授权批准生产指令的授权批准;; (2)领料单的授权批准; (3)工资的授权批准. 三三.存货的实质性程序存货的实质性程序 1.分析程序 2.监盘 33.计价测试计价测试 4.验证成本 ((一一))分析性程序分析性程序 1.1.简单比较法简单比较法 • 比较前后各期及本年度各个月份存货余额(生产 成本总额及单位成本;制造费用总额;工资费用总 额;主营业务成本总额及单位销售成本等)及其构 成,以确定总体合理性 2.2.比率分析法比率分析法 •A.A.存货周转率存货周转率 •是衡量销售能力和存货是否积压的指标是衡量销售能力和存货是否积压的指标.. • 存货周转率=(主营业务成本/平均存货)*100% • 其波动可能意味着被审计单位存在以下情况其波动可能意味着被审计单位存在以下情况:: • (1)有意或无意地减少存货储备; • (2)存货管理或控制程序发生变动; • (3)存货成本项目发生变动; • (4)存货核算方法发生变动; • (5)销售额发生大幅度变动等 BB.毛利率毛利率 • 该指标是反映盈利能力的主要指标,用以衡量 成本控制及销售价格的变化成本控制及销售价格的变化.. • 毛利率=(主营业务收入-主营业务成本)/主营 业务收入业务收入 ××100%100% • 该指标的波动可能意味着被审计单位存在以下 情况: • (1)销售价格发生变动; • (2)(2)销售产品总体结构发生变动销售产品总体结构发生变动;; • (3)单位产品成本发生变动; •• (4)(4)固定制造费用比重较大时销售数量发生变固定制造费用比重较大时销售数量发生变 动. 生产成本及销售成本倒轧表 项目 未审数 调整或重分类金额借(贷) 审定数 原材料 加:本期购进 减:原材料期末余额 其他发出额其他发出额 直接材料成本 加:直接人工成本 制造费用 生产成本 加加::在产品期初余额在产品期初余额 减:在产品期末余额 产品生产成本 加:产成品期初余额 减:产成品期末余额 销售成本销售成本